2.甲公司20×3年度實現賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

　　借：主營業務收入 5 600萬元

　　貸：應收賬款 5 600萬元

　　(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。

　　(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該同定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40 萬元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　　①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;

　　②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本;

　　③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：

　　④因同一控制下企業合并沖減資本公積2 400萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來

　　期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　甲公司20X4年度實現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應付款 7200

　　貸：以前年度損益調整 7200

　　借：以前年度損益調整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營業外支出 7200

　　貸：其他應付款 7200

　　或：借：營業外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款 5600

　　貸：主營業務收入 5600

　　借：資產減值損失 800

　　貸：壞賬準備 800

　　借：遞延所得稅資產 200

　　貸：所得稅費用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調整——營業外收入 720

　　貸：其他應收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調整

　　借：其他應收款 720

　　貸：營業外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。

　　2004年應計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

　　2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

　　2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費用 36.96

　　(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。

　　【答案】

　　①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。