3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行 借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務和經營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費 50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l 000萬股股份后，發行在外的股份總數為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內容：

　　(1)根據附件l：

　　①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

　　②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規定。

　　③計算乙公司20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　　④簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。

　　⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

　　(2)根據附件2：

　　①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。

　　②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　　①購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。

　　購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時沖減股票的溢價發行收入。

　　②購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

　　③乙公司20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　　④發行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關會計分錄：

　　借：長期股權投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 1500

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　　⑤甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續計量。

　　對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　　①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產 1660

　　固定資產——累積折舊 37.5

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產 90

　　借：管理費用 75

　　貸:固定資產——累計折舊 75

　　借：其他業務收入 85

　　貸：管理費用 85

　　②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產減值損失 20