4.甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合 同尚需發生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。

　　甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。20X 1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元; 法院判決后未調整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

　　調整分錄：

　　借：遞延收益——未實現售后租回損益 750

　　貸：以前年度損益調整——營業外支出 750

　　借：以前年度損益調整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實現售后租回損益 150

　　資料(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整——營業收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 15

　　貸：存貨跌價準備15

　　資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發出商品的時候就可以確認為收入。

　　調整分錄：

　　借：其他應付款 1000

　　貸：以前年度損益調整——營業收入 1000

　　借：以前年度損益調整——營業成本 800

　　貸：發出商品 800

　　資料(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認的主營業務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 ——營業收入 600

　　貸：以前年度損益調整——營業成本 600

　　資料(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：重組協議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——營業外收入 400

　　貸：應付利息 400

　　借：以前年度損益調整——營業外支出 140

　　貸：預計負債 140

　　資料(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關數字。

　　調整分錄：

　　借：預計負債 800

　　貸：其他應付款 500

　　以前年度損益調整——營業外支出 300

　　將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業收入調整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　營業成本調整金額=800-600=200(萬元)。