四、簡答題(本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

　　(1)A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

　　(2)A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。

　　(3)接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將，其調(diào)離項目組。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。

　　(5)項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。

　　要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。

　　(2)對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　(3)對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。

　　(4)對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的)，不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。

　　(5)對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。

　　【提示】本題第(4)點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁(十三)中的內(nèi)容。

　　【試題點評】本題考核的是對注冊會計師獨立性威脅的事項的判斷，是第三章經(jīng)常考核的地方，這種出題形式在歷年考題中也屢見不鮮。其中關(guān)于經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等都是平時練習中常見到的，對于第(4)項可能會稍微陌生一點，這點結(jié)合了《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則(征求意見稿)》的內(nèi)容，對這種新知識的考察也是歷年考試的一個重點，在模擬題中對此也有提示。 2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計》(原制度)P29簡答題第2題、《應(yīng)試指南·審計》P383簡答題第1題與此題相類似。