5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。

　　要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡(jiǎn)要說明理由，并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。

　　【答案】(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。

　　(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核;修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用新信息的方式予以修改。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密;保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)工作底稿的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于工作底稿的歸檔期限，相信大家不陌生，應(yīng)該是非常熟悉的;對(duì)于歸檔后的變動(dòng)，需要以添加的方式進(jìn)行修改，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)也是練習(xí)中非常常見的;稍微有點(diǎn)難度的是相關(guān)的控制程序，對(duì)教材不熟悉的話，可能很難答全。2009年考試《審計(jì)》實(shí)驗(yàn)班課件考試中心實(shí)驗(yàn)班模擬試題(五)單選題第1題有相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考察。