簡答題

　　本題型共6題，每小題6分，共36分。

　　材料題

　　一

　　A注冊會計師在工作底稿中記錄了風(fēng)險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　①A在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會計分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄作為待測試總體。在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　②A認為甲集團公司存在低估負債的特別風(fēng)險，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。

　　③甲使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運行有效。

　　④甲的存貨存放在多個地點，A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據(jù)不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風(fēng)險確定了盤點地點。

　　36

　　(主觀題)

　　指出所列審計證據(jù)是否恰當(dāng)

　　【答案】

　　事項1，恰當(dāng)。

　　事項2，恰當(dāng)。

　　事項3，不恰當(dāng)，在控制測試中通常不運用穿行測試。

　　事項4，不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)考慮存貨存放地點清單的完整性，然后再基于此確定盤點地點。

　　【考點】控制測試

　　37

　　(主觀題)

　　要求：根據(jù)資料(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當(dāng)。

　　【答案】

　　事項1，處理不恰當(dāng)。雖然該報錯低于集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊會計師應(yīng)進一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏洞而出現(xiàn)的錯報，應(yīng)進一步查明原因。

　　事項2，信息不全。

　　事項3，處理不恰當(dāng)。對管理費用抽樣發(fā)現(xiàn)20萬元報錯，注冊會計師應(yīng)根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。

　　事項4，余額為1200萬元你的新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行核算，這屬與重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。

　　【考點】針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　材料題

　　二

　　ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定存在特別風(fēng)險。相關(guān)控制在2013年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)。

　　(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施按制測試。

　　(3)甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個。考慮到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。

　　(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。

　　(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，以為該控制運行有效。

　　(6)審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，因該控制在2013年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2014年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。要求：

　　38

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運行有效性，不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

　　(2)不恰當(dāng)。控制測試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。

　　(3)不恰當(dāng)。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試，2014年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個。

　　(4)不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

　　(5)不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠，應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。

　　(6)恰當(dāng)。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　三

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

　　(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認為產(chǎn)量信息來自于非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。

　　(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。

　　要求：

　　39

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制、測試產(chǎn)量信息、應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對350萬元的差異進行調(diào)查。

　　(5)不恰當(dāng)。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核、總體復(fù)核分析是必要程序。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　四

　　ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。

　　(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

　　(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

　　(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

　　(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　40

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險，還應(yīng)選取小額或者零余額賬戶。

　　(3)不恰當(dāng)。審計項目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程，審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

　　(4)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(5)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)對該情況進行核實，口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序，直接與丁公司聯(lián)系核實、前往丁公司辦公地點進行驗證。

　　(6)不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性，應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　五

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師自2012年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報告公布后購買了甲公司股票3 000股，在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。

　　(2)B注冊會計師自2009年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。

　　(3)在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產(chǎn)和負債進行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

　　(4)C注冊會計師曾是ABC會計師事務(wù)所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。

　　(5)丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。

　　(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團隊，向目標(biāo)客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。

　　要求：

　　41

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　【答案】

　　答案見解析

　　【解析】

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　六

　　ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)中標(biāo)后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內(nèi)容包括：①前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務(wù)所的原因;②其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠信問題;③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧;④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)B注冊會計師在信息技術(shù)審計方面經(jīng)驗豐富，A注冊會計師安排其負責(zé)與甲銀行信息系統(tǒng)審計相關(guān)的工作。

　　(3)審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。

　　(4)A注冊會計師就特別風(fēng)險的評估、集團審計策略以及重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。

　　(5)A注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師事務(wù)所技術(shù)部的C注冊會計師。之后，甲銀行管理層進一步提供了與該問題相關(guān)的資料。A注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C注冊會計師討論。

　　(6)A注冊會計師負責(zé)招聘了五位實習(xí)生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務(wù)所人事部辦理了實習(xí)生登記手續(xù)。

　　要求：

　　42

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)要求項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人進行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。

　　(5)不恰當(dāng)。A注冊會計師在咨詢過程中應(yīng)當(dāng)充分提供相關(guān)事實。

　　(6)不恰當(dāng)。審計項目組實習(xí)生的招聘應(yīng)由事務(wù)所人事部門負責(zé)。

　　【考點】綜合考點

　　綜合題 [0/4]

　　本題型共1題，共19分。

　　材料題

　　一

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂?理合同轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)。扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結(jié)余1000萬元。

　　(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃于管用協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元。該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項?礦?進行平谷，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二：

　　A準(zhǔn)冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨款管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測試自動化應(yīng)用控制。

　　(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新場建設(shè)期，無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。

　　資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五：重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)容控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨臨盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點，結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序。并與治理層溝通的無法解決。該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。A公司不影響報表金額，統(tǒng)一上述做法。

　　43

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大報錯風(fēng)險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關(guān)，并說明理由。

　　【答案】

　　事項1，存在重大錯報風(fēng)險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不降反增，影響應(yīng)收賬款/計價和分攤。短期借款/完整性。

　　事項2，存在重大錯報風(fēng)險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收入被多記。影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。

　　事項3，存在重大報錯風(fēng)險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金19000萬元，應(yīng)記入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬被少計。影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。

　　事項4，不存在重大報錯風(fēng)險。

　　事項5，不存在重大錯報風(fēng)險。

　　【考點】評估重大錯報風(fēng)險

　　44

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【答案】

　　第一個不恰當(dāng)，還應(yīng)測試一般控制。

　　第二個不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。

　　第三個恰當(dāng)。

　　第四個恰當(dāng)。

　　【考點】控制測試

　　45

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價。

　　(2)不恰當(dāng)。全額計提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān)，不能證實應(yīng)收賬款存在認定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。

　　(3)不恰當(dāng)。僅通過符合被審計單位的計量不足以提供存貨跌價準(zhǔn)備完整性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當(dāng)。

　　【考點】針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　46

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料五，指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。披露不充分屬于報錯，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。

　　【考點】了解被審計單位的內(nèi)部控制

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