四、簡答題

1.

（1）損害獨立性。因為ABC會計師事務所的部分審計收費與X銀行股票發行上市目標掛鉤，已構成或有收費方式承辦業務。

（2）不損害獨立性；因為該擔保金額并不重大。

（3）損害獨立性。B注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計報告和會計師事務所的聘任，可能導致自我評價，影響獨立性行為。

（4）不損害獨立性。會計師事務所應當要求專家就遵守中國注冊會計師職業道德規范提供書面承諾。

（5）損害獨立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子是X公司的財務人員能夠影響到鑒證業務的對象。

（6）不損害獨立性。為X公司提供納稅鑒證不會產生自我評價的威脅，兩者是相容的業務。

2. 答案：

（1）關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由與嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本的情況。

（2）貨幣出資的審驗程序：以貨幣出資的，注冊會計師應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額和貨幣出資比例是否符合規定。具體包括：檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、和出資比例等內容是否符合協議、章程的規定；檢查入資賬戶（戶名及賬號）是否為被審驗單位在銀行開設的賬戶；檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內容是否與貨幣出資清單一致；檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉訖章。

以實物出資的，注冊會計師應當觀察、檢查實物，審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。具體的審驗程序有：檢查實物出資清單填列的實物品名、數量、作價、出資日期等內容是否符合協議、章程的規定；觀察、檢查實物數量并關注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一致；檢查相關文件確認出資的實物是否設定擔保；核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。

（3）當出現注冊會計師遇到下列情形時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：

○1出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定；

○2被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續；

○3被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保；

○4外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況；

○5出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資；

○6首次出資額和出資比例不符合國家有關規定；

○7全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。

3.

（１）注冊會計師可運用工程估測、幾何計算、高空調研，并信賴詳細的存貨記錄，如果堆場中的存貨不高，可進行實地盤點，或通過旋轉存貨堆加以估計。

（2）監盤程序的實施方式包括控制測試與實質性程序兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證N公司的盤點計劃是否得到了適當的執行；在實質性程序方式下，抽查的主要目的是證實N公司的存貨實物總額。

（3）對于將要抽查測試的存貨項目，Ｌ注冊會計師不應與N公司進行溝通，而應盡可能避免N公司了解將要抽查測試的存貨項目，如未能觀察到N公司對重要存貨的盤點，Ｌ注冊會計師應實施實質性盤點程序。

（4）對于抽查發現差異，一方面注冊會計師應查明原因，及時提請N公司更正；另一方面考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發生；注冊會計師可要求N公司就某一特定領域或特定盤點小組的盤點范圍進行重新盤點。

（5） 存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠

理由：存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是被審計單位提供的。