資料二：A和B注冊會計師經審計發現以下六個事項：

根據國家法律的規定，2006年1月1日，甲公司進行如下會計變更:

（1）將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為根據風險評估確定的方法進行計算。2006年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5％計提壞賬準備。2006年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2006年12月31日應收賬款余額、賬齡以及2006年起根據債務人的信用風險確定的計提比例如下： 

（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司經批準，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應收款——銀行委托貸款”科目10000萬元，貸記“銀行存款”科目10000萬元的會計處理，但對2007年1月5日收到的2006年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理，假定不考慮利息調整的差額。

（3）XYZ股份有限公司自2005年初開始自行研究開發一項新產品專利技術，2006年6月專利技術獲得成功，達到預定用途。2005年在研究開發過程中發生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2006年在研究開發過程中發生材料費100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元，企業將2005年發生的280萬的費用全部計入到了當期的管理費用，將2006年發生的所有費用全部計入無形資產。

（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產折舊，漏計2006年7月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為5％。

（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產采用公允價值計量模式。2006年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元， 用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2006年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元，該企業將該項公允價值與賬面價值的差額計入到了資本公積。

（6）2006年12月31日未經審計的資產負債表反映的預收賬款項目為貸方余額10000萬元，預收賬款項目的明細組成如下：（不考慮其他因素的調整）

預收賬款——A公司 8000萬元

預收賬款——B公司 4000萬元

預收賬款——C公司 -2000萬元

合計 10000萬元

要求：

（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2006年度財務報表項目層次的重要性水平，就審計發現的上述六個事項，請代A和B注冊會計師列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。

（2）針對審計發現的上述六個事項，請指出上述審計調整分錄中，哪些為A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄？必須提請調整的審計調整分錄中，哪些應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，哪些應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調整分錄對所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。

（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊會計師在考慮了財務報表項目層次重要性水平基礎上提出的審計調整建議，2007年3月5日，根據2006年審計后的凈利潤，XYZ股份有限公司董事會審議通過如下分紅派息預案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元；剩余未分配利潤滾存至一下年度；資本公積每10股轉1股。”如果審計報告日為2007年3月6日，請代A和B注冊會計師據此做出建議的審計調整分錄（不考慮調整分錄為企業所得稅、期末結轉損益及對代扣代繳個人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目）。

2. ABC會計事務所接受委托，對XYZ股份有限公司2006年12月31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核。XYZ公司是公路工程設備制造商，以工程機械為其主要產品，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師A和B于2007年1月20日進駐XYZ公司，與財務報表年度審計同時開始，并將內部控制審核作為財務報表審計工作的一部分，2月1日完成了內部控制審核外勤工作，2月5日編制完成了內部控制審核報告。經過A注冊會計師的了解，XYZ股份有限公司業務流程與內部控制如下（未列出的內部控制可視為不存在）：

資料一：

（1）公司的采購業務主要由訂單員甲負責談判簽訂合同、經采購部經理審批后交由采購員乙辦理采購業務。

（2）材料運抵公司后，由采購員乙對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。

（3）生產部門收到生產計劃部門簽發的預先連續編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續編號的一式三聯領料單。倉庫發出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存倉庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存倉庫。

（4）銷售部門職員接受客戶訂單，由銷售各科負責人就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式與客戶談判簽訂合同。銷售部門經理將客戶與已經批準的信用額度名單相核對，符合信用額度的銷售，不符合信用額度的由銷售經理決定是否賒銷，編制一式三聯的賒銷銷售單，未連續編號。所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。

（5）會計部門的會計人員丙根據經過批準的銷售單和產品裝運憑證填寫銷售發票，同時登記“主營業務收入”和“應收賬款”。財務人員丁負責對銷售發票的編制作內部審查，將銷售發票的商品總數與裝運憑證的商品總數相核對，將銷售發票的商品價格與經過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發票計價和計算的正確性。

（6）出納員負責每月核對應收賬款明細賬與總賬，并向客戶寄送對賬單。

（7）出納員每日編制現金日記賬并做到日清日結，每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調節表，以做到賬實相符。

（8）根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。

資料二：針對上述的內部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認定中恰當地說明了其缺陷及其對實現控制目標的影響，并且恰當地修正了有關內部控制有效性的認定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見。

（假定：經過分析內部控制造成的收入和應收賬款的影響并不是很大）

審　核　報　告

XYZ股份有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年12月31日與財務報表編制相關的內部控制有效性的認定。貴公司的責任是建立健全的內部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司的內部控制發表意見。

我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發表意見提供了合理的基礎。

我們認為，貴公司按照控制標準于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財務報表編制相關的有效的內部控制。

ABC會計師事務所（公章） 中國注冊會計師：A、B（簽章）

中國•××市　　　　　　　　　　　　　　　　2007年2月5日

要求：

（1）假定不考慮其他條件，逐項判斷XYZ股份有限公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出。

（2）注冊會計師在審核內部控制時，應采用哪些程序來了解內部控制？

（3）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

（4）針對注冊會計師出具的審核意見，請指出其不當之處。