第 31 題 債務到期時，下列有關甲、乙公司的會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司應確認的利息收入為33.92萬元

　　B.乙公司應沖減的預計負債金額為8.48萬元，并轉入債務重組利得

　　C.甲公司應確認的利息收入為42.4萬元

　　D.乙公司應沖減的預計負債金額為16.96萬元，并轉入債務重組利得

　　E.乙公司應償付的款項為881.92萬元

　　【正確答案】： A,B,E

　　【參考解析】： 甲公司收回款項時的會計處理為：

　　借：銀行存款881.92

　　貸：應收賬款一債務重組848

　　財務費用 33.92(848×4%)

　　乙公司償付款項的會計處理為：

　　借：應付賬款一債務重組848

　　財務費用 33.92

　　預計負債 8.48

　　貸：銀行存款881.92

　　營業外收入一債務重組利得 8.48

　　本題共3題小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。答案中的金額單位以萬元表示。

　　第 32 題 甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

　　(1)乙公司以l00萬元現金償還部分債務。

　　(2)乙公司以設備2臺和A產品一批抵償部分債務，設備賬面原價為350萬元，已提折舊為l00萬元，計提的減值準備為l0萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面成本分別為150萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，增值稅稅率為17%，甲公司無需另向乙公司支付A產品的增值稅。設備和產品已于2007年12月31日運抵甲公司。

　　(3)將部分債務轉為乙公司l00萬股普通股，每股面值為l元，每股市價為5元。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關手續。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2008年起，年實現利潤總額超過l00萬元，則年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司預計每年利潤總額很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2008年實現利潤總額120萬元，2009年實現利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：(1)計算甲公司應確認的債務重組損失;(2)計算乙公司應確認的債務重組利得;(3)分別編制甲公司和乙公司債務重組的有關會計分錄。 【您的答案】

　　空

　　【參考解析】：(1)甲公司重組債權的公允價值=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　甲公司應確認的債務重組損失=2 340-100-280-234一S00-735.6-234 =256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務的公允價值 =(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　應確認預計負債的金額=735.6×(6%一4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應確認的債務重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424 =460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：銀行存款 l00

　　固定資產 280

　　庫存商品 200

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)34

　　長期股權投資一乙公司 500

　　應收賬款一債務重組 735.6

　　營業外支出一債務重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應收賬款 2 340

　　2008年收取利息時：

　　借：銀行存款44.136

　　貸：財務費用44.136

　　2009年收回款項時：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應收賬款一債務重組 735.6

　　財務費用 29.424

　　乙公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：累計折舊 l00

　　固定資產減值準備 l0

　　固定資產清理 240

　　貸：固定資產 350

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 l00

　　固定資產清理 240

　　主營業務收入 200

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

　　股本 l00

　　資本公積一股本溢價400

　　應付賬款一債務重組 735.6

　　預計負債 29.424

　　營業外收入一處置非流動資產利得40

　　一債務重組利得460.976

　　2008年支付利息時：

　　借：財務費用 29.424

　　預計負債 l4.712

　　貸：銀行存款44.136

　　2009年支付款項時：

　　借∥應付賬款一債務重組 735.6

　　財務費用 29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借：預計負債 l4.712

　　貸：營業外收入一債務重組利得 l4.712