第 15 題 2008年關于內部債權債務的抵銷，對當期損益的影響為(　　)萬元。

　　A.-5

　　B.5

　　C.6.25

　　D.3.75

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 期初數的抵銷：

　　借：應收賬款一壞賬準備 25

　　貸：未分配利潤一年初 25

　　借：未分配利潤一年初 6.25

　　貸：遞延所得稅資產 6.25

　　本期期末的抵銷：

　　借：應付賬款 600

　　貸：應收賬款 600

　　借：應收賬款～壞賬準備 5

　　貸：資產減值損失 5

　　借：所得稅費用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產 1.25

　　對當期損益的影響=5—1.25=3.75(萬元)

　　XYZ公司的所得稅稅率為25%，2008年初"遞延所得稅資產"科目余額為250萬元(均為可供出售金融資產公允價值變動對所得稅的影響)，"可供出售金融資產"科目余額為9 000萬元(初始投資成本為10 000萬元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：(1)2008年12月，XYZ公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年2月以每件4.8萬元的價格向甲公司銷售l 000件x產品;甲公司應預付定金560 7i*，若XYZ公司違約，雙倍返還定金。XYZ公司2008年將收到的乙公司定金560萬元存入銀行。

　　2008年l2月31日，XYZ公司的庫存中沒有x產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，XYZ公司預計每件x產品的生產成本為5.52萬元。

　　(2)2008年l2月，XYZ公司與乙公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在2009年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產品，違約金為合同總價款的30%。

　　2008年12月31日，XYZ公司庫存Y產品3 0130件，每件成本l.6萬元，目前市場每件價格24萬元。

　　假定XYZ公司銷售Y產品不發生銷售費用。

　　(3)2008年11月，甲公司與丙公司簽訂一份z產品銷售合同，約定在2009年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6 000件z產品，違約金為合同總價款的50%。

　　至2008年l2月31日，XYZ公司只生產了z產品4 000件，每件成本4.8萬元，其余2 000件產品因原材料原因停產，由于生產2產品所用原材料需要從某國進l3，而該國出現金融危機，所需2 000件原材料預計2009年3月末以后才能進13，恢復生產的日期很可能于2009年4月以后。

　　(4)2008年l2月，可供出售金融資產的公允價值9 500萬元。

　　(5)不考慮其他相關稅費。假設稅法規定，經濟合同的違約金和資產減值損失在實際發生時才允許稅前扣除。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列 16～20 題。

　　第 16 題 XYZ公司2008年12月與甲公司簽訂1 000件x產品，其正確的會計處理方法是(　　)。

　　A.不需要做任何會計處理

　　B.確認存貨跌價損失720萬元

　　C.確認預計負債560萬元

　　D.確認預計負債1 120萬元

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 與甲公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債。每件成本5.52萬元，每件售價4.8萬元，執行合同損失=(5.52-4.8)×1 000=720(萬元)，不執行合同違約金損失= 560萬元，因此企業應選擇違約，并確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。 借：營業外支出 560 貸：預計負債 560

　　第 17 題 XYZ公司2008年l2月與乙公司簽訂3 000件Y產品，其正確的會計處理方法是(　　)。

　　A.不需要做任何會計處理

　　B.確認存貨跌價損失1 200萬元

　　C.確認存貨跌價損失1 080萬元

　　D.確認預計負債l 080萬元

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 與乙公司合同存在標的資產。可變現凈值=3 000 × 1.2=3 600(萬元);成本=3 000 ×1.6=4 800(萬元);執行合同損失=4 800- 3 600=1 200萬元。不執行合同違約金損失= 3 000×1.2×30%=1 080(萬元)。如果按照市場價格銷售可以獲利=3 000×(2.4一1.6)：2 400(萬元)。因此應選擇支付違約金方案。

　　借：營業外支出 1 080

　　貸：預計負債. l 080

　　第 18 題 XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6 000件z產品，其正確的會計處理方法是(　　)。

　　A.確認資產減值損失3 200萬元，同時確認營業外支出4 000萬元

　　B.確認資產減值損失7 200萬元

　　C.確認營業外支出7 200萬元

　　D.確認資產減值損失3 200萬元

　　【正確答案】： A

　　【參考解析】： 與丙公司合同一部分存在標的資產。而另一部分不存在標的資產。

　　①存在標的資產的部分：可變現凈值=4 000 ×4 =16 000(萬元);成本=4 000×4.8=19 200(萬元);執行合同損失=19 200-16 000=3 200萬元。不執行合同違約金損失=6 000×4×50%×4/6=8 000(萬元)，因此應選擇執行合同方案。

　　計提減值準備3 200萬元。

　　借：資產減值損失 3 200

　　貸：存貨跌價準備 3 200

　　②不存在標的資產的部分：其余2 000件產品因原材料原因停產，恢復生產的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執行合同違約金損失=6 000 ×4 × 50%×2/6=4 000(萬元)，應確認預計負債4 000萬元。

　　借：營業外支出4 000

　　貸：預計負債4 000