「說明」站在B公司角度，2007年應計提的跌價準備=(150一llO)一8=32(萬元)，站在集團角度，2007年應計提的跌價準備=50×(1-18%)

　　+100×(1-20%)一110=11(萬元)，所以應抵銷跌價準備=32-11=21(萬元)

　　固定資產的抵銷：

　　借：營業收入 200

　　貸：營業成本 ll0

　　固定資產一原價 90

　　借：固定資產一累計折舊 7.5

　　貸：管理費用 7.5(90/5×5/12)

　　無形資產的抵銷：

　　借：營業外收入 102

　　貸：無形資產一原價 102

　　借：無形資產一累計攤銷 8.5

　　貸：管理費用8.5(102/4×4/12)

　　2007年末A公司為無形資產計提的減值準備為42萬元，集團角度無形資產賬面價值368.5萬元低于可收回金額420萬元，站在集團角度不需計提減值準備，所以應抵銷計提的無形資產減值準備42萬元。

　　借：無形資產一無形資產減值準備 42

　　貸：資產減值損失 42

　　債權債務的抵銷：

　　借：應付賬款 1 300

　　貸：應收賬款 1 300

　　借：應收賬款 65

　　貸：未分配利潤一年初 5

　　資產減值損失 60

　　第 36 題 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發生的暫時性差異預計在未來期間內能夠轉回。按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出，2008年度的所得稅匯算清繳工作于2009年2月28日完成。注冊會計師在2009年2月15日對甲公司2008年度財務報告進行審計時，發現以下交易或事項及其會計處理：(1)出于2007年度C產品實際未發生修理費用的考慮，2008年初，公司董事會決定自2008年起降低C產品預提產品質量保證費用的比例，將可能發生較大質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8%一9%;將可能發生較小質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2%。

　　3%，同時追溯調整2007年度已預提的產品質量保證費用。

　　C產品是2007年度甲公司新研制的產品，甲公司對售出的C產品提供一年的保修期，售出后的一年內若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2007年度甲公司銷售C產品實現銷售收入5 000萬元。

　　2007年度甲公司根據C產品的質量測定，預計已售出的產品中有85%不會發生質量問題，有10%將會發生較小的質量問題，另有5%將會發生較大的質量問題。而如果發生較大的質量問題，其發生的保修費用將為銷售額的10%～12%;而如果發生較小的質量問題，其發生的保修費用將為銷售額的4%～5%。

　　(2)2007年年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家w公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與w公司簽訂委托代管協議，由甲公司代理w公司行使其他股東權利，w公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2007、2008年度，ABC公司均實現凈利潤680萬元。2007、2008年度ABC公司分別從其實現的凈利潤中分派現金股利100萬元和180萬元，并已實際發放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調整投資成本。

　　(3)2008年7月23日，甲公司接受x公司委托開發一套系統軟件，合同總價款為2 000萬元。

　　在項目開發過程中，甲公司應嚴格按照x公司所提出的技術要求進行項目開發。如甲公司不能按照x公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發項目應于2009年3月1日前開發完成。

　　甲公司如不能按期完成開發任務，應每日按合同總價款0.2%向x公司支付違約金。軟件開發完成后，由x公司派專人及時進行測試和驗收。

　　協議簽訂后至2008年12月31 日，X公司向甲公司支付合同總價款的65%;余款于甲公司完成項目開發并由X公司驗收合格后7個工作日內付清。如果x公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　2008年8月10 日，甲公司為上述項目開發又與x公司簽訂了設備的購買協議。根據該協議，甲公司向x公司購買用于上述項目開發的設備，總價款為500萬元。2008年9月10日，甲公司收到x公司運來的上述設備，并于2008年12月25日向x公司支付上述設備款500萬元。假定該設備只能用于上述項目開發，且無凈殘值。

　　至2008年12月31 日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65%。經x公司軟件技術人員測量，該項目開發已完成70%。本年除支付購買設備價款以外，甲公司另發生該項目的其他開發費用500萬元。預計完成項目開發需發生的總成本為1 400萬元。

　　甲公司已于2008年年末將該合同的總價款2 000萬元確認為2008年度的勞務收入，并將購買設備的成本500萬元以及其他的開發費用500萬元全部結轉為勞務成本。對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

　　假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。

　　(4)2007年年末，甲公司在對一項管理用固定資產計提減值準備時，多計提了固定資產減值準備42萬元。至2007年末，該固定資產尚可使用7年。假定除固定資產減值因素外，該項固定資產會計與稅法不存在其他差異。

　　(5)2005年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%。根據合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任;此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。

　　因該供貨商經營情況不佳，資金周轉困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2008年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2008年12月31 日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

　　鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規定可以向供貨商追償，甲公司在其2008年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定該擔保損失實際發生時，稅法上也不允許扣除。