三、計算及會計處理題

　　1. [答案]

　　[解析](1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投資—成本 1000

　　應(yīng)收利息 50(1000×5%)

　　貸：銀行存款 1015.35

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)，應(yīng)收利息

　　=1000×5%=50(萬元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 50

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 7.92

　　貸：投資收益 57.92

　　借：資產(chǎn)減值損失 43.27

　　[(965.35+7.92)-930]

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投資的賬面價值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)，公允價值為925萬元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 925

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 26.73

　　(34.65-7.92)

　　資本公積—其他資本公積 5

　　貸：持有至到期投資—成本 1000

　　(5)2008年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn) 5.5

　　貸：投資收益 55.5(925×6%)

　　借：資產(chǎn)減值損失 25.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　20. 5(925+5.5-910)

　　資本公積—其他資本公積 5

　　(7)2009年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：銀行存款 905

　　投資收益 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 910

　　2. [答案]

　　[解析](1)

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2500

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 7340

　　累計攤銷 200

　　貸：銀行存款 200

　　固定資產(chǎn)清理 2000

　　無形資產(chǎn) 1000

　　交易性金融資產(chǎn)—成本 400

　　—公允價值變動 200

　　主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340

　　營業(yè)外收入 1300(1000+300)

　　投資收益 100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：投資收益 200

　　長期股權(quán)投資初始投資成本7340萬元小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額7500萬元(30000×25%)，其差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本) 160

　　貸：營業(yè)外收入 160

　　(2)2008年12月31日，內(nèi)部購銷形成的固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤=[(500-320)-(500-320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(萬元)

　　2008年因乙公司固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額影響的凈利潤

　　=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 460.44

　　貸：投資收益 460.44

　　借：應(yīng)收股利 125(500×25%)

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 125

　　借：銀行存款 125

　　貸：應(yīng)收股利 125

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動)

　　75[400×(1-25%)×25%]

　　貸：資本公積—其他資本公積 75

　　(3)2009年12月31日，內(nèi)部購銷形成的固定資產(chǎn)已實現(xiàn)凈利潤=(500-320)÷5×(1-25%)=27(萬元)

　　2009年因乙公司固定資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額影響的凈利潤=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2800+27-30)×25%=699.25(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 699.25

　　貸：投資收益 699.25

　　借：應(yīng)收股利 250(1000×25%)

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 250

　　借：銀行存款 250

　　貸：應(yīng)收股利 250

　　(4)2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=7340+160+460.44-125+75+699.25-250=8359.69(萬元)。

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