四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)
①2008年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：
借：固定資產—原價 200
貸：資本公積 200
借：管理費用 10
貸：固定資產—累計折舊 10
借：無形資產—原價 1000
貸：資本公積 1000
借：管理費用 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
借：資本公積 300(1200×25%)
貸：遞延所得稅負債 300
借：遞延所得稅負債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費用 7.5
②2009年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：
借：固定資產—原價 200
貸：資本公積—年初 200
借：未分配利潤—年初 10
貸：固定資產—累計折舊 10
借：無形資產—原價 1000
貸：資本公積—年初 1000
借：未分配利潤—年初 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
借：資本公積—年初 300
貸：遞延所得稅負債 300
借：遞延所得稅負債 7.5
貸：未分配利潤—年初 7.5
借：管理費用 10
貸：固定資產—累計折舊 10
借：管理費用 20
貸：無形資產—累計攤銷 20
借：遞延所得稅負債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費用 7.5
(2)①2008年
1)確認P公司在2008年S公司實現凈利潤中所享有的份額800萬元[(1022.5-10-20+7.5)×80%]。
借：長期股權投資—S公司 800
貸：投資收益 800
2)確認P公司收到S公司2008年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益320萬元(400×80%)。
借：投資收益 320
貸：長期股權投資—S公司 320
3)確認P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500×80%)。
借：長期股權投資—S公司 400
貸：資本公積 400
②2009年
1)
借：長期股權投資—S公司 880
貸：未分配利潤—年初 480
資本公積—年初 400
2)按購買日(2008年1月1日)S公司可辨認資產公允價值持續計算的2009年1月1日S公司所有者權益=6200+(1022.5-10-20+7.5)-400+500=7300(萬元)，追加投資部分投資成本為750萬元，應調減長期股權投資和資本公積=750-7300×10%=20(萬元)。
借：資本公積 20
貸：長期股權投資 20
3)確認P公司在2009年S公司實現凈利潤1100萬元(1122.5-10-20+7.5)中所享有的份額990萬元(1100×90%)。
借：長期股權投資—S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認P公司收到S公司2009年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益270萬元(300萬元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長期股權投資—S公司 270
5)確認P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額450萬元(資本公積的減少額500×90%)。
借：資本公積 450
貸：長期股權投資—S公司 450
(3)
2008年12月31日合并財務報表中應確認的商譽=5000-6200×80%=40(萬元)。
2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽=5000-6200×80%=40(萬元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額=5000+800-320+400=5880(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 2700
—本年 500
盈余公積—年初 0
—本年 102.25
未分配利潤—年末 497.75
商譽 40
貸：長期股權投資 5880
少數股東權益 1460
未分配利潤=(1022.5-102.25-400)-10-20+7.5=497.75(萬元)。
少數股東權益=(3500+0+2700+500+0+102.25+497.75)×20%=1460(萬元)。
借：投資收益 800
少數股東損益 200
未分配利潤—年初 0
貸：提取盈余公積 102.25
對所有者(或股東)的分配 400
未分配利潤—年末 497.75
②2009年
2009年12月31日P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額=5000+750+880-20+990-270-450=6880(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 3200
—本年 -500
盈余公積—年初 102.25
—本年 112.25
未分配利潤—年末 1185.5
商譽 40
貸：長期股權投資 6880
少數股東權益 760
未分配利潤=497.75+[(1122.5-112.25-300)-10-20+7.5]=1185.5(萬元)。
少數股東權益=(3500+0+3200-500+102.25+112.25+1185.5)×10%=760(萬元)。
借：投資收益 990
少數股東損益 110
未分配利潤—年初 497.75
貸：提取盈余公積 112.25
對所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤—年末 1185.5
(5)①2008年
借：營業收入 600(100×6)
貸：營業成本 600
借：營業成本 40(20×2)
貸：存貨 40
借：遞延所得稅資產 10
貸：所得稅費用 10
②2009年
借：未分配利潤—年初 40
貸：營業成本 40
借：遞延所得稅資產 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產 10
(6)①2008年
借：應付賬款 702(600+600×17%)
貸：應收賬款 702
借：應收賬款—壞賬準備 100
貸：資產減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產 25
②2009年
借：應付賬款 702(600+600×17%)
貸：應收賬款 702
借：應收賬款—壞賬準備 100
貸：未分配利潤—年初 100
借：應收賬款—壞賬準備 40
貸：資產減值損失 40
借：未分配利潤—年初 25
貸：資產減值損失 25
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產 10
(7)①2008年
借：營業外收入 24
貸：固定資產—原價 24
借：固定資產—累計折舊 1.6(24÷5×4/12)
貸：管理費用 1.6
借：遞延所得稅資產 5.6[(24-1.6)×25%]
貸：所得稅費用 5.6
②2009年
借：未分配利潤—年初 24
貸：固定資產—原價 24
借：固定資產—累計折舊 1.6
貸：未分配利潤—年初 1.6
借：遞延所得稅資產 5.6
貸：未分配利潤—年初 5.6
借：固定資產—累計折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費用 4.8
2009年12月31日遞延所得稅資產余額=(24-1.6-4.8)×25%=4.4(萬元)，2008年遞延所得稅資產余額為5.6萬元，2009年遞延所得稅資產發生額(貸方)=5.6-4.4=1.2(萬元)。
借：所得稅費用 1.2
貸：遞延所得稅資產 1.2
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