3. [答案]
[解析](1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬元)
暫時閑置專門借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(萬元)
專門借款利息支出資本化金額=108-6.6=101.4(萬元)
(2)編制2008年第三季度與專門借款利息有關的會計分錄。
借：在建工程 108
貸：應付利息 108
借：應收利息 6.6
貸：在建工程 6.6
(3)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
專門借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬元)
暫時閑置專門借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(萬元)
專門借款利息支出資本化金額=108-2.2=105.8(萬元)
(4)編制2008年第四季度與專門借款利息有關的會計分錄。
借：在建工程 108
貸：應付利息 108
借：應收利息 2.2
貸：在建工程 2.2
(5)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(萬元)
占用一般借款工程支出的累計支出加平均數=300×2/3+1500×1/3=700(萬元)
一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%
一般借款利息支出資本化金額=700×1.32%=9.24(萬元)
(6)編制2008年第四季度與一般借款利息有關的會計分錄。
借：在建工程 9.24
財務費用 3.96
貸：應付利息 13.2
4. [答案]
[解析](1)
事項①甲公司會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。
A產品：執行合同發生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為20萬元。更正分錄如下：
借：營業外支出 20
貸：預計負債 20
事項②甲公司會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，不留余額。更正分錄如下：
借：預計負債 3
貸：銷售費用 3
事項③甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：
借：營業外支出 13
貸：庫存商品 13
事項④甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下：
借：營業外支出 40
資產減值損失 10
貸：其他應收款 50
事項⑤甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。更正分錄如下：
借：投資收益 15
貸：交易性金融資產—成本 15
借：交易性金融資產—公允價值變動
15
貸：公允價值變動損益 15
事項⑥甲公司會計處理不正確。理由：20×8年9月30日確認資產減值損失時，應沖銷20×8年6月30日確認的“資本公積—其他資本公積”，20×8年12月31日，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應計入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄如下：
借：資產減值損失 2060
貸：資本公積—其他資本公積 2060
借：資產減值損失 4000
貸：資本公積—其他資本公積 4000
事項⑦甲公司會計處理不正確。持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日不應攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600(萬元)，賬面價值=1200-600=600(萬元)，20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80(萬元)，應計提減值準備=600-500=100(萬元)。
借：資產減值損失 100
貸：無形資產減值準備 100
借：累計攤銷 40(120-80)
貸：管理費用 40
事項⑧甲公司會計處理不正確。理由：土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、計提折舊。更正分錄如下：
借：無形資產 1200
貸：在建工程 1188
累計攤銷 12
土地使用權20×8年應攤銷金額=1200÷50×9/12=18(萬元)。
借：管理費用 6(18-12)
貸：累計攤銷 6
(2)事項①、②、③和⑤屬于調整事項。
(3) 事項①
借：以前年度損益調整 200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：其他應付款 230
以前年度損益調整 4
借：其他應付款 230
貸：銀行存款 230
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調整 160
借：應交稅費—應交所得稅 9[(200-4-160)×25%]
貸：以前年度損益調整 9
事項②
借：以前年度損益調整 100
貸：存貨跌價準備 100
借：遞延所得稅資產 25
貸：以前年度損益調整 25
事項③
借：固定資產 1200
貸：在建工程 1200
借：以前年度損益調整 60(1200÷10×6/12)
貸：累計折舊 60
借：以前年度損益調整 20
貸：在建工程 20
借：應交稅費—應交所得稅 20(80×25%)
貸：以前年度損益調整 20
事項⑤
本事項屬于發生在資產負債表日后時期的重大會計差錯，按照調整事項處理。
20×9年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。
借：以前年度損益調整 40(800×5%)
工程施工—合同毛利 10
貸：以前年度損益調整 50(1000×5%)
借：以前年度損益調整 2.5[(50-40)×25%]
貸：應交稅費—應交所得稅 2.5
將上述調整分錄所發生的“以前年度損益調整”結轉至“利潤分配—未分配利潤”科目。
借：利潤分配—未分配利潤 154.5
貸：以前年度損益調整 154.5
[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2.5)]
借：盈余公積 15.45
貸：利潤分配—未分配利潤 15.45
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