3[答案] (1)編制2009年12月31日債務重組時的會計分錄。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 540

　　固定資產　　　　　　　　　　　　 900 (769.23+130.77)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)222.57〔(540+769.23)×17%〕

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 　400

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　68.2

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　銀行存款 130.77

　　(2)編制甲公司2010年計提折舊的會計分錄。

　　借：制造費用　　　　150(900÷6)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　150

　　(3)編制甲公司2011年末提取減值準備的會計分錄。

　　2011年末固定資產賬面價值=900-150×2=600(萬元)

　　2011年末可收回金額=420(萬元)

　　2011年末計提的固定資產減值準備=600-420=180(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　180

　　貸：固定資產減值準備　　　　180

　　(4)編制甲公司2012年計提折舊的會計分錄。

　　借：制造費用　　　105(420÷4)

　　貸：累計折舊　　　　　　　105

　　(5)計算2013年末固定資產賬面價值。

　　2013年末固定資產賬面價值=900-150×2-105×2-180=210(萬元)

　　(6)編制甲公司2013年12月31日將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

　　借：在建工程　　　　　　 210

　　累計折舊 510(150×2+105×2)

　　固定資產減值準備　　180

　　貸：固定資產　　　　　　900

　　(7)計算2014年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關的會計分錄。

　　①計算2014年專門借款應予資本化的利息金額

　　專門借款發生的利息金額=500×12%=60(萬元)

　　其中：

　　資本化期間的利息費用=500×12%×5/12=25(萬元)

　　費用化期間的利息費用=500×12%×7/12=35(萬元)

　　專門借款存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(萬元)

　　其中：

　　資本化期間內取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(萬元)

　　費用化期間內取得的利息收入=500×0.5%×3 =7.5(萬元)

　　應予資本化的專門借款利息金額=25-4=21 (萬元)

　　應當計入財務費用的專門借款利息金額=35-7.5=27.5(萬元)

　　②計算2014年一般借款應予資本化的利息金額

　　占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=100×(6-4)/12=16.67(萬元)

　　一般借款應予資本化的利息金額=16.67×8%=1.33(萬元)

　　一般借款發生的利息金額=600×8%=48(萬元)

　　應當計入當期損益的一般借款利息金額=48-1.33=46.67(萬元)

　　③計算2014年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

　　應予資本化的借款利息金額=21+1.33=22.33(萬元)

　　應當計入當期損益的借款利息金額=27.5+46.67=74.17(萬元)

　　④2014年有關會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　22.33

　　財務費用　　　　　　　　74.17

　　應收利息(或銀行存款)　11.5

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　108

　　(8)計算2015年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關的會計分錄。

　　①計算2015年專門借款應予資本化的利息金額

　　2015年專門借款發生的利息金額=500×12%=60(萬元)

　　2015年應予資本化的專門借款利息金額=500×12%×9/12=45 (萬元)

　　2015年應當計入當期損益的專門借款利息金額=60-45=15 (萬元)

　　②計算2015年一般借款應予資本化的利息金額

　　2015年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(萬元)

　　2015年一般借款應予資本化的利息金額=187.5×8%=15(萬元)

　　2015年應當計入當期損益的一般借款利息金額=48-15=33(萬元)

　　③計算2015年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　2015年應予資本化的借款利息金額=45+15=60 (萬元)

　　2015年應計入當期損益的借款利息金額=15+33=48 (萬元)

　　④2015年有關會計分錄：

　　借：在建工程　　　　60

　　財務費用　　　　48

　　貸：應付利息　　　　108

　　(9)編制有關固定資產完工達到預定用途的會計分錄。

　　借：固定資產1092.33[210+(200+100+300+100+50+50)+22.33+60]

　　貸：在建工程　　　　　　　1092.33

　　(10)編制2016年甲公司有關資產置換的會計分錄

　　借：固定資產清理 1039.83

　　累計折舊 52.5〔(1092.33-42.33)÷10×6/12〕

　　貸：固定資產 1092.33

　　借：無形資產 2100

　　銀行存款 240

　　貸：固定資產清理 1039.83

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340〔2000×17%〕

　　營業外收入 960.17〔2000-1039.83〕

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