(5)分析填列相關報表項目的調整額：

　　2[答案] (1)① 因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業合并。

　　② 甲公司對乙公司長期股權投資的成本=16.60×1000+12=16612(萬元)

　　借：長期股權投資—乙公司(成本)　16612

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　15400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　212

　�、塾嬎愫喜⑸套u

　　甲公司應計算遞延所得稅負債=[固定資產的增值(12600-8400)+無形資產的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(萬元)

　　合并商譽=合并成本16612-(資產32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80%=16612-14560=2052(萬元)

　　(2)編制2009年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。

　　①內部銷售固定資產的抵銷分錄：

　　借：營業收入　　　　　　240

　　貸：營業成本　　　　　　160

　　固定資產――原價　　80

　　借：固定資產――累計折舊　　4(80/10×1/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　4

　　②內部銷售無形資產的抵銷分錄：

　　借：營業外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　貸：無形資產――原價　　　100

　　借：無形資產――累計攤銷　10(100/5×1/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　10

　　③內部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營業收入　　　　124

　　貸：營業成本　　　　124

　　借：營業成本　　　　16[(124-92)/2]

　　貸：存貨　　　　　　16

　�、軆炔總鶛鄠鶆盏咒N分錄：

　　借：應付賬款　　　　　　　400

　　貸：應收賬款　　　　　　　400

　　借：應收賬款――壞賬準備　20

　　貸：資產減值損失　　　　　20

　�、輧炔拷灰走f延所得稅調整

　　借：遞延所得稅資產　　40.5(19+22.5+4-5)

　　貸：所得稅費用　　　　40.5

　　(3)　編制購買日2009年5月31日調整分錄抵銷分錄

　　將子公司的賬面價值調整為公允價值：

　　借：固定資產　　　4200(12600-8400)

　　無形資產　　　3000(5000-2000)

　　貸：資本公積　　　7200

　　抵銷分錄

　　借：實收資本　　　　　4000

　　資本公積　　　　　9200(2000+7200)

　　盈余公積　　　　　860

　　未分配利潤　　　　5940

　　商譽　　　　　　　2052[16612-(20000-遞延1800)×80%]

　　貸：長期股權投資　　　16612

　　少數股東權益　　　3640[(20000-1800)×20%]

　　遞延所得稅負債　　1800(7200×25%)

　　(4)　編制資產負債表日2009年12月31日調整分錄抵銷分錄

　　⑥將子公司的賬面價值調整為公允價值(調整分錄)

　　借：固定資產　　　　　4200

　　無形資產　　　　　3000

　　貸：資本公積　　　　　7200

　　借：管理費用　　　　　　　　291.66

　　貸：固定資產—累計折舊　　　　 116.66(4200/21×7/12)

　　無形資產—累計攤銷等　　　 175(3000/10×7/12)

　　借：遞延所得稅負債　 72.92(291.66×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　72.92

　�、哒{整母公司

　　借：長期股權投資　　785[(表1200-折舊、攤銷291.66+遞延72.92) ×80%]

　　貸：投資收益　　　　785

　　調整后的長期股權投資=16612+785=17397(萬元)

　�、嘟瑁籂I業收入　　　　　40.8(針對丙公司的調整136×30%)

　　貸：營業成本　　　　　31.2(104×30%)

　　投資收益　　　　　9.6

　�、岬咒N分錄

　　借：實收資本　　　　　　　4000

　　資本公積　　　　　　　9200

　　盈余公積　　　　　　　980(860+1200×10%)

　　未分配利潤—年末　　　6801.26(5940+1200-120-291.66+72.92)

　　商譽　　　　　　　　　2052[17397-(20981.26-1800)×80%]

　　貸：長期股權投資　　　　　 17397(16612+785)

　　少數股東權益　　　　　 3836.26[(20981.26-1800)×20%]

　　遞延所得稅負債　　　 　1800(7200×25%)

　�、饨瑁和顿Y收益　　　　　　　　785[(1200-291.66+72.92)×80%]

　　少數股東損益　　　　　　196.26[(1200-291.66+72.92)×20%]

　　未分配利潤—年初　　　　5940

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　 120

　　對所有者(或股東)的分配　 0

　　未分配利潤—年末　　　　　 6801.26

　　(5)根據甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表(甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業會計準則規定進行確認和調整)，編制甲公司2009年度的合并資產負債表及合并利潤表，并將相關數據填列在甲公司“合并資產負債表”及“合并利潤表”內。

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