三、計算分析題

　　1

　　【答案】

　　(1)甲公司購入乙上市公司的股票投資應劃分為可供出售金融資產，并采用公允價值進行后續計量。

　　(2)甲公司相關會計分錄如下：

　　2011年10月1日

　　借：可供出售金融資產——成本 820

　　貸：銀行存款 820

　　2011年12月31日

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 180

　　貸：資本公積——其他資本公積 180

　　2012年3月15日

　　借：應收股利 50

　　貸：投資收益 50

　　2012年5月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：資本公積——其他資本公積 40

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 40

　　2013年2月8日

　　借：銀行存款 1095(1100-5)

　　貸：可供出售金融資產——成本 820

　　——公允價值變動 140(180-40)

　　投資收益 135

　　借：資本公積——其他資本公積 140(180-40)

　　貸：投資收益 140

　　(3)甲公司因持有該項股票投資累計應確認的損益=50+135+140=325(萬元);或：累計應確認的損益=現金流入-現金流出=(1100-5+50)-820=325(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年1月2日

　　持有至到期投資初始入賬價值=1013.25+10-1000×5%=973.25(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 50(1000×5%)

　　貸：銀行存款 1023.25

　　持有至到期投資——利息調整 26.75

　　(2)2010年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(3)2010年12月31日

　　應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=973.25×6%=58.40(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資——利息調整 8.40

　　貸：投資收益 58.40

　　(4)2011年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(5)2011年12月31日

　　應確認的投資收益=(973.25+8.40)×6%=58.90(萬元)，“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=58.90-1000×5%=8.90(萬元)。

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資——利息調整 8.90

　　貸：投資收益 58.90

　　(6)2012年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(7)2012年12月31日

　　“持有至到期投資——利息調整”科目借方攤銷額=26.75-8.40-8.90=9.45(萬元)，應確認的投資收益=50+9.45=59.45(萬元)。

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資——利息調整 9.45

　　貸：投資收益 59.45

　　注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調整”科目的余額應為0，所以為避免出現尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調整”攤銷額和應確認的投資收益金額。

　　(8)2013年1月1日

　　借：銀行存款 1050

　　貸：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 50

　　3.2011年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開具的增值稅專用發票上注明的銷售價款為800萬元，增值稅銷項稅額為136萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2011年10月31日付款。2011年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為850萬元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為11.7萬元，其中，增值稅銷項稅額為1.7萬元，成本為6.8萬元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2011年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11.7萬元。假定不考慮其他因索。

　　要求：編制甲公司與出售應收賬款和銷售退回相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)2011年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款 850

　　營業外支出 74.3

　　其他應收款 11.7

　　貸：應收賬款 936

　　(2)2011年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業務收入 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　貸：其他應收款 11.7

　　借：庫存商品 6.8

　　貸：主營業務成本 6.8

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