3

　　[答案]

　　(1)20×8年3月1日，投資時：

　　借: 長期股權投資——丙公司(成本) 2010

　　貸: 銀行存款 2010

　　(2)20×8年4月1日，丙公司宣告分配股利時：

　　借: 應收股利 20

　　貸: 長期股權投資——丙公司(成本) 20

　　(3)20×8年5月10日，收到股利時

　　借: 銀行存款 20

　　貸 : 應收股利 20

　　(4)20×8年11月1日，丙公司其他權益變動時：

　　借: 長期股權投資——丙公司(其他權益變動) 30

　　貸: 資本公積——其他資本公積 30

　　(5) 投資后被投資方實現的賬面凈利潤為300萬元，按照公允價值調整后的凈利潤為：

　　300-(900-600)/6×10/12=258.33(萬元)，投資方應確認的投資收益=258.33×20%=51.67(萬元)

　　借: 長期股權投資——丙公司( 損益調整 )51.67

　　貸: 投資收益 51.67

　　(6)20×9年4月2日，丙公司宣告分配股利時：

　　借: 應收股利 24

　　貸: 長期股權投資——丙公司(損益調整) 24

　　(7)20×9年，丙公司發生凈虧損600萬元，按照公允價值調整后的凈虧損為：

　　-600-(900-600)/6=-650(萬元)，投資方應確認的投資損失=-650×20%=-130(萬元)

　　借: 投資收益 130

　　貸: 長期股權投資——丙公司(損益調整) l30

　　(8)計提準備前長期股權投資的賬面價值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(萬元)，應計提的準備=1917.67-1850=67.67(萬元)

　　借: 資產減值損失 67.67

　　貸: 長期股權投資減值準備 67.67

　　(9)2×10年3月20日，出售此項投資時：

　　借：銀行存款 1950

　　長期股權投資減值準備 67.67

　　長期股權投資——丙公司(損益調整) 102.33

　　貸：長期股權投資——丙公司(成本) 1990

　　長期股權投資——丙公司(其他權益變動) 30

　　投資收益 100

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：投資收益 30

　　[解析]：

　　[該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)甲公司從乙公司處收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為2009年1月1日。

　　(2)對報表中長期股權投資項目的影響額=4 200-500×40%+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=4 176(萬元)

　　對報表中資本公積項目的影響額=-50(萬元)

　　對報表中投資收益項目的影響額=730-650+50+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=306(萬元)

　　對報表中營業外收入項目的影響額=200(萬元)

　　(3)該股權投資對甲公司2009年度合并財務報表中長期股權投資項目的影響額

　　=(800-600)×40%=80(萬元)

　　該股權投資對甲公司2009年度合并財務報表中存貨項目的影響額

　　=-(800-600)×40%=-80(萬元)

　　(4)2010年度甲公司對A公司長期股權投資核算的會計分錄：

　�、� 確認被投資企業產生的資本公積：

　　借：長期股權投資—A公司(其他權益變動)80

　　貸：資本公積—其他資本公積 (200×40%) 80

　�、� 2010年確認投資損失：

　　甲公司2010年度調整后的凈虧損

　　=1200+(500-300)×30%+(600-500)/5

　　=1280(萬元)

　　借：投資收益 (1280×40%)512

　　貸：長期股權投資——A公司(損益調整)512

　�、墼擁椡顿Y對甲公司2010年度個別報表中長期股權投資項目的影響額

　　=80-512=-432(萬元)

　　(5)2011年12月31日甲公司對A公司長期股權投資的賬面余額

　　=4 176-432+1 500=5 244(萬元)

　　[解析]

　　(1)2009年度甲公司相關會計分錄：

　　①2009年1月1日取得投資時：

　　借：長期股權投資—A公司(成本) 4 200

　　貸：銀行存款 1 000

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　　可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：主營業務成本800

　　貸：庫存商品 800

　　借：資本公積—其他資本公積50

　　貸：投資收益 50

　　長期股權投資的初始投資成本4 200萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4 000萬元(10 000×40%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　�、� 3月20日A公司宣告發放2008年現金股利時：

　　借：應收股利—A公司 (500×40%)200

　　貸：長期股權投資——A公司(成本) 200

　�、� 4月20日取得現金股利時：

　　借：銀行存款 200

　　貸：應收股利—A公司 200

　�、� 2009年12月31日確認投資收益時：

　　A經調整后的凈利潤

　　=800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)

　　=440(萬元)

　　借：長期股權投資—A公司(損益調整) 176

　　貸：投資收益 (440×40%) 176

　　[該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核]

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