5

　　[答案]

　　(1)軒宇公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為 20×7年1月1日。

　　(2)軒宇公司取得對A公司的股權投資后，持股比例達到30%，能夠參與A公司的生產經營決策，達到重大影響程度，所以應采用權益法核算。

　　(3)A公司增資擴股后軒宇公司對A公司持股比例降為15%，不再對A公司具有重大影響，所以應采用成本法核算。

　　(4)軒宇公司因該項股權投資對其20×7年度個別財務報表中長期股權投資項目的影響額

　　=1 600×30%-400×30%+160×30%+800×30%

　　=648(萬元)

　　軒宇公司因該項股權投資對其20×7年度個別財務報表中資本公積項目的影響額

　　=160×30%=48(萬元)

　　軒宇公司因該項股權投資對其20×7年度個別財務報表中投資收益項目的影響額

　　=800×30%=240(萬元)

　　軒宇公司因該項股權投資對其20×7年度個別財務報表中營業外收入項目的影響額

　　=1 600×30%—440=40(萬元)

　　(5)將投資雙方內部交易的影響抵銷后的20×8年A公司凈利潤=-400-(2 200-1 600)=-1 000(萬元)

　　軒宇公司應確認的凈利潤份額=-1 000×30%=300(萬元)

　　借：投資收益　　 　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權投資——A公司(損益調整)　300

　　20×8年12月31日，計提減值前的長期股權投資賬面價值=648-300=348(萬元)，而此時該項投資的預計可收回金額為300萬元，可收回金額小于賬面價值，發生減值。

　　應計提減值準備=348-300=48(萬元)。

　　借：資產減值損失 　　　　　　　　　　　48

　　貸：長期股權投資減值準備 　　　　　　　　48

　　(6)A公司增資擴股后，軒宇公司針對該項股權投資應由權益法改為成本法核算。

　　借：長期股權投資——A公司 　 　　　　300

　　——A公司(損益調整)60

　　長期股權投資減值準備 　　　　　　 48

　　貸：長期股權投資——A公司(成本)　　　　360(1 600×30%-400×30%)

　　——A公司(其他權益變動)48

　　[解析]：①20×7年1月1日

　　借：長期股權投資——A公司(成本)480

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 440

　　營業外收入 　　　　　　　　　 40

　　②20×7年5月8日

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　120

　　貸：長期股權投資——A公司(成本)　120

　　③20×7年6月5日

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　120

　　貸：應收股利 　　　　　　　　　　　120

　　④20×7年12月31日

　　借：長期股權投資——A公司(其他權益變動)48

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　48

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)240

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　 240

　　[該題針對“權益法轉換為成本法”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]

　　(1)編制長江公司2009年和2010年與長期股權投資業務有關的會計分錄：

　　① 2009年1月1日投資時：

　　借：長期股權投資—大海公司 66 000

　　貸：銀行存款 66 000

　　②2009年分派2008年現金股利2 000萬元：

　　借：應收股利 (2 000×80%)1 600

　　貸：投資收益 1 600

　　借：銀行存款 1 600

　　貸：應收股利 1 600

　　③2010年宣告分配2009年現金股利2 200萬元：

　　應收股利=2 200×80%=1 760(萬元)

　　借：應收股利 1 760

　　貸：投資收益 1 760

　　借：銀行存款 1 760

　　貸：應收股利 1 760

　　(2)計算2009年12月31日和2010年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額：

　　①2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(萬元)。

　　②2010年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(萬元)。

　　(3)2009年1月1日取得該項股權投資時：

　　借：長期股權投資 (82 000×80%)65 600

　　資本公積—股本溢價 400

　　貸：銀行存款 66 000

　　[解析]：

　　[該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核]

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