四、綜合題

　　1、M企業系工業企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價除標明外，均為不含增值稅價格。M公司2011年12月1日起發生以下業務(均為主營業務)：

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1 000 000元，該商品成本為800 000元，當日收到貨款。同時與A公司簽訂協議，將該商品融資租回。

　　(2)12月6日，向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為400 000元，增值稅專用發票上注明售價600 000元。M公司在銷售時已辦妥托收手續后，得知B企業資金周轉發生嚴重困難，很可能難以支付貨款。

　　(3)12月9日，銷售一批商品給C企業，增值稅發票上售價為800 000元，實際成本為500 000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后C企業發現商品質量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關手續和開具紅字增值稅專用發票。

　　(4)12月11日，與D企業簽訂代銷協議：D企業委托本公司銷售其商品1 000件，協議規定：本公司應按每件3 500元的價格對外銷售，D企業按售價的10%支付本公司手續費。本公司當日收到商品。12月20日，銷售來自于D企業的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發票。同時將代銷清單交與D企業，并向D企業支付商品代銷款(已扣手續費)(假定此項業務不考慮除增值稅以外的稅費)。

　　(5)12月19日接受一項產品安裝任務，安裝期2個月，合同總收入450 000元，至年底已預收款項180 000元，實際發生成本75 000元，均為人工費用，預計還會發生成本150 000元，按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。

　　(6)2011年6月25日，M公司與F企業簽訂協議，向F企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價為7 500 000元。協議規定，M公司應在6個月后將商品購回，回購價為9 300 000元。2011年12月25日購回，價款已支付，商品并未發出。已知該商品的實際成本為6 000 000元。(假設只考慮增值稅)

　　要求：根據資料(1)～(6)，分別判斷是否應確認收入，并簡要說明理由。

　　2、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經營發電類設備及零配件的設計、生產、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對南方公司2008年度財務會計報告進行審計。南方公司2008年度財務會計報告批準報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：��

　　(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備，并按A公司的要求進行生產。合同規定該設備應于合同簽訂后8個月內交貨，南方公司負責安裝調試。合同總價款為2 000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款1 000萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司的預付貨款1 000萬元。2008年12月31日該設備完工，實際生產成本1 800萬元，南方公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認了銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10 000件。協議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結算，合同規定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發出商品并開出增值稅發票，價款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2 500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2 500件，南方公司依據B公司開來的代銷清單確認收入1 500萬元，同時結轉成本1 000萬元。��

　　(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。��

　　(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規定，D公司購入南方公司100件某產品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協議規定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產品，且南方公司有回購選擇權。由于產品的價格持續下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認為，售后回購業務應屬于融資交易，不應確認銷售收入的實現。��

　　(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協議，將一項設備轉讓給E公司，轉讓價款4 440萬元。南方公司轉讓設備的原價為6 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提減值準備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當日，南方公司又與E公司簽訂一項補充協議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉讓設備，并于當日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。��

　　(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發電機設計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2009年4月30日將全部完工，預計將再發生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷南方公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　3、嘉華股份有限公司( 以下簡稱嘉華公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17%;適用的所得稅稅率 25%;假定無特殊說明不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務。資產銷售均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。

　　嘉華公司2008年12月發生的經濟業務及相關資料如下:

　　(1)12月1日，向A公司銷售商品(為消費品)一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為 600萬元 ， 增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發票已交 A 公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予 A 公司的現金折扣條件如下:2/10，1/20，N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。

　　(2)12月5日，收到 B 公司來函 ，要求對當年 11 月 10日所購商品在銷售價格上給予 10% 的折讓( 嘉華公司在該批商品售出時，已確認銷售收入 100萬元，但款項尚未收取 )。經查核，該批商品存在外觀質量問題。嘉華公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當日，收到 B 公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。

　　(3)12月9日，收到A 公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。

　　(4)12 月12日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規定，C 公司有償使用嘉華公司的該項專利技術，使用期為3年，一次性支付使用費 150萬元;嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續服務。與該項交易有關的手續已辦妥，從 C 公司收取的使用費已存入銀行。

　　(5)12 月 15日與D 公司簽訂一項設備安裝合同。合同規定，該設備安裝期限為4個月 ，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至 12 月 31 日，已實際發生安裝費用 20萬元( 均為安裝人員工資 )，預計還將發生安裝費用80萬元。嘉華公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

　　(6)12月20日，與F公司簽訂協議，采用收取手續費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協議價為 400萬元 ( 不含增值稅額 )，實際成本為 320 萬元，F公司按銷售額的10%收取手續費。商品已運往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司開來的代銷清單 ，列明已售出該批商品的 75%，款項尚未收到。

　　(7)12 月22日，銷售材料一批，價款為 60萬元，該材料發出成本為 50萬元。款項已收入銀行。

　　(8)12 月 24日，轉讓可供出售金融資產取得轉讓收入120萬元，可供出售金融資產賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產——公允價值變動”的余額為20萬元)。

　　(9)12 月 31日，嘉華公司持有的一項交易性金融資產賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

　　(10)計提存貨跌價準備30萬元。

　　(11)除上述經濟業務外 ，登記本月發生的其他經濟業務形成的有關賬戶發生額如下：

 

　　(12)12 月 31 日，假定嘉華公司相關資產的賬面價值和計稅基礎資料如下表：

 

　　要求：

　　(1)編制嘉華公司上述 (1)至 (10)項經濟業務相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(12)及其他相關資料，計算嘉華公司2008年12月份的應交所得稅和應確認的遞延所得稅。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)(假定不考慮其他交易事項和納稅調整事項)

　　(3)編制嘉華公司 2008年 12 月份的利潤表。

　　利潤表 (簡表)

　　編制單位：嘉華公司 2008年 12 月 　　　　　　　　　單位: 萬元

 

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