三、綜合題(本題型共4題，共計(jì)60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 第25題 南方公司為一手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機(jī)產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起撤銷C款手機(jī)在上海的手機(jī)研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠;從事C款手機(jī)生產(chǎn)的員工共計(jì)150人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人轉(zhuǎn)入北京總部研發(fā)部門留用外，其他100人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬元。C款手機(jī)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至南方公司在天津的倉庫，準(zhǔn)備銷往朝鮮某手機(jī)生產(chǎn)公司。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，南方公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元，其中：自愿遣散費(fèi)225萬元，強(qiáng)制遣散費(fèi)275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機(jī)準(zhǔn)備邀請(qǐng)當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬元。

　　(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價(jià)格向乙公司提供B款手機(jī)1萬部，若不能按期交貨，南方公司應(yīng)按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機(jī)無庫存。2009年12月末，南方公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B款手機(jī)時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B款手機(jī)的單位成本為500元。假定不考慮相干稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。

　　(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請(qǐng)貸款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，南方公司為丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算南方公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　【正確答案】：

　　請(qǐng)參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有： ①因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元; ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元; 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為530萬元。 本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至天津倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因海外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機(jī)將發(fā)生的廣告費(fèi)均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。 (2)因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元)，相關(guān)分錄為： 借：管理費(fèi)用　　 30　　O考試大(∩_∩)在線考試中心O 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　 30 借：管理費(fèi)用　　 500 　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　 500 (3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400× 30%=120(萬元)。所以應(yīng)執(zhí)行合同，相關(guān)分錄為： 借：營業(yè)外支出　　 100　　O考試大(∩_∩)在線考試中心O 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　 100 資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。擔(dān)保方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　第26題

　　【正確答案】：

　　請(qǐng)參照解析

　　【試題解析】：

　　第27題 甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司30%的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%需進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2009年9月30日甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：

　　(2)甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊(cè)，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。

　　(3)2009年第四季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　①甲公司出口產(chǎn)品價(jià)款為2000萬歐元，貨款尚未收到。交易日的即期匯率折算為歐元與人民幣的匯率為l：10.2。

　　②進(jìn)口原材料價(jià)款1500萬歐元尚未支付，原材料已經(jīng)入庫。不考慮進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。交易日的即期匯率為歐元與人民幣的匯率為1：10.12。

　　(4)2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分。

　　(5)甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)乙公司報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額600萬元。

　　(6)2009年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08;2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.75。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)確定甲公司和乙公司采用的記賬本位幣，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)判斷哪些項(xiàng)目屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，哪些屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，并說明理由。

　　(3)計(jì)算甲公司2009年第四季度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2009年末與合并報(bào)表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

　　【正確答案】：

　　請(qǐng)參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)甲公司應(yīng)采用人民幣作為記賬本位幣。 理由：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算，該公司其70%收入來自于國內(nèi)銷售;二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算，該公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有70%在國內(nèi)采購。因此甲公司應(yīng)采用人民幣作為記賬本位幣。 乙公司應(yīng)采用美元作為記賬本位幣。 理由：乙公司在美國注冊(cè)，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。 (2)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)收款為外幣貨幣性項(xiàng)目。 理由：銀行存款屬于企業(yè)持有的貨幣，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)收款為未來以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)為外幣非貨幣性項(xiàng)目。 理由：預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。 不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 (3)計(jì)算甲公司2009年第四季度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會(huì)計(jì)分錄： ①銀行存款(歐元)的匯兌損益=5 000× 10.08—50 000=400(萬元) ②應(yīng)收賬款(歐元)的匯兌損益=(400+2 000)×10.08-(4 000+2 000× 10.2)=-208(萬元) ③應(yīng)付賬款(歐元)的匯兌損益=(700+1 500)× 10.08-(7 000+1 500×10.12)=-4(萬元) ④長期應(yīng)收款(美元)的匯兌損益=2 000×6.75—13 600=-100(萬元) 故產(chǎn)生的匯兌損益總額=400—208+4—100=96(萬元) 借：銀行存款-歐元400 　　應(yīng)付賬款-歐元　　 4 　　貸：應(yīng)收賬款-歐元　　 208　　(∩考試大_在線考試中心~~_∩) 　　長期應(yīng)收款-美元　　 100 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 96 (4)編制甲公司2009年末與合并報(bào)表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵消分錄： 借：長期應(yīng)付款　　 (2 000× 6.75)13 500 　　貸：長期應(yīng)收款　　 13 500 　　長期應(yīng)收款的匯兌損益=2 000×(6.75—6.8)=-1

　　第28題 甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為32 800萬股。

　　(2)2008年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，甲公司以2008年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每l0股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放4 920萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2009年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購l股甲公司普通股。

　　2009年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款29 520萬元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為37 720萬元。

　　(3)2010年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以2010年6月30日股份37 720萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　　(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2008年度為14 400萬元，2009年度為21 600萬元，2010年度為16 000萬元。

　　(5)甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股l0元，2009年1月至2009年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。

　　本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算甲公司2010年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的2009年比較數(shù)據(jù)。

　　【正確答案】：

　　請(qǐng)參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)2008年度每股收益計(jì)算如下： 2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800(萬股) 基本每股收益=14 400/32 800=0.44(元/股) 2008年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(4 920-4 920×6/10)× 7/12=1 148(萬股) 稀釋每股收益=14 400/(32 800+1 148)=0.42(元/股) (2)2009年度每股收益計(jì)算如下： 2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800+4 920× 7/12=35 670(萬股) 基本每股收益=21 600/35 670=0.61(元/股) 2009年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(4 920-4 920×6/12)×5/12=1 025(萬股) 稀釋每股收益=21 600/(35 670+1 025)=0.59(元/股) (3)2010年度每股收益計(jì)算如下： 2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(32 800+4 920)×1.2=45 264(萬股) 2010年基本每股收益=l6 000/45 264=0.35(元/股) 稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股) 2009年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=32 800×1.2+4 920×7/12×1.2=42 804(萬股) 2009年度基本每股收益=21 600/42 804=0.50(元/股) 2009年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=l 025×1.2=1 230(萬股) 2009年度稀釋每股收益=21 600/(42 804+1 230)=0.49(元/股)

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