四、閱讀理解

　　1、A、B公司為甲公司控制下的兩家子公司。

　　(1)A公司于2008年3月10日自母公司甲公司處取得B公司80%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。

　　(2)合并日，A公司的其他資本公積為15 000萬元。

　　(3)B公司可辨認凈資產相對于集團最終控制方甲公司的賬面價值為30 000萬元，其中股本為9 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為6 000萬元、未分配利潤為12 000萬元;B公司可辨認凈資產的公允價值為28 000萬元。

　　(4)假定A、B公司采用的會計政策相同。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對“同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

　　<1>、下列有關企業合并的表述，不正確的是()。

　　A.該項合并為同一控制下的企業合并

　　B.合并日長期股權投資的初始投資成本為24 000萬元

　　C.合并日A公司個別會計報表確認資本公積15 000萬元

　　D.合并日A公司確認商譽16 000萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：同一控制下的企業合并不會產生商譽。

　　<2>、合并日在合并工作底稿中編制的抵消分錄，不正確的是()。

　　A.貸記“少數股東權益”3 000萬元

　　B.借記“資本公積”3 000萬元

　　C.借記“盈余公積”6 000 萬元

　　D.借記“未分配利潤”12 000萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：選項A，抵消分錄中貸記“少數股東權益”應是6 000萬元。合并日的抵消分錄如下：

　　借：股本 9 000

　　資本公積 3 000

　　盈余公積 6 000

　　未分配利潤 12 000

　　貸：長期股權投資 24 000

　　少數股東權益 (30 000×20%)6 000

　　2、甲公司有關企業合并的業務資料如下：

　　(1)甲公司和乙公司同屬某企業集團內的企業，2×11年1月1日，甲公司以2 500萬元從乙公司購入其子公司A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關費用20萬元。A公司2×11年1月1日的所有者權益相對于企業集團而言的賬面價值為4 000萬元，可辨認凈資產的公允價值總額為4 500萬元。

　　(2)甲公司與B公司為非關聯企業。甲公司于2×10年1月1日，取得B公司20%的普通股權，支付的價款為1 200萬元，同時支付相關費用20萬元，當日B公司所有者權益的賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產公允價值為5 500萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產經營決策。2×10年度B公司實現凈利潤1 000萬元，在此期間，B公司未宣告發放現金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。B公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。

　　2×11年1月1日，甲公司通過增發普通股票600萬股(股票面值為每股1元，市價為每股5元)的方式從丙公司(與甲公司無關聯方關系)取得B公司40%的普通股權，至此，甲公司對B公司的持股比例總額為60%，實質上能夠對B公司實施控制。甲公司同時支付審計、律師等相關費用40萬元，支付股票發行費用100萬元。當日B公司所有者權益的賬面價值為6 200萬元，可辨認凈資產的公允價值為6 700萬元，原20%股權的公允價值為1 500萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對“企業合并的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　<1>、甲公司取得A公司股份時初始投資成本為(　)。

　　A.2 400萬元

　　B.2 500萬元

　　C.2 520萬元

　　D.2 700萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司取得A公司股份屬同一控制下的企業合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，即4 000×60%=2 400(萬元)作為長期股權投資的初始投資成本，發生的相關費用計入當期損益(管理費用)。

　　<2>、甲公司2×11年1月1日實現對B公司企業合并時應確認合并商譽為(　)。

　　A.320萬元

　　B.480萬元

　　C.580萬元

　　D.780萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司應確認的合并商譽=600×5+1 500-6 700×60%=480(萬元)

　　<3>、甲公司2×11年1月1日因實現對B公司企業合并，在個別財務報表上增加資本公積的金額為(　)。

　　A.2 260萬元

　　B.2 300萬元

　　C.2 400萬元

　　D.2 440萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司2×11年1月1日實現對B公司企業合并，在個別財務報表上應增加資本公積的金額=600×(5-1)-100=2 300(萬元)。2×11年1月1日，甲公司有關會計處理如下：

　　借：長期股權投資 3 000

　　貸：股本 600

　　資本公積——股本溢價　　2 400

　　借：管理費用 40

　　貸：銀行存款 40

　　借：資本公積——股本溢價 100

　　貸：銀行存款 100

　　3、甲公司于2009年1月1日以730萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為7000萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2009年12月1日，甲公司召開臨時董事會會議，作出增持乙公司股份的決議。2010年1月1日，甲公司支付4050萬元取得乙公司另外50%的股份，從而能夠對乙公司實施控制，當日乙公司所有者權益的賬面價值為7600萬元，可辨認凈資產的公允價值為8000萬元，原10%股權在購買日的公允價值為800萬元。乙公司2009年實現的凈利潤為600萬元，不存在需要對凈利潤進行調整的因素，盈余公積的提取比例為10%，未向投資者進行利潤分配。甲、乙公司不存在任何關聯方關系。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對“通過多次交易分步實現的企業合并”知識點進行考核】

　　<1>、甲公司對乙公司投資的購買日是(　 )。

　　A.2009年1月1日

　　B.2009年12月1日

　　C.2009年12月31日

　　D.2010年1月1日

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：購買日是取得控制權并實際控制的日期。

　　<2>、下列關于甲公司合并日合并報表的說法中，正確的是( )。

　　A.對兩次投資之間乙公司凈資產的變動進行追溯調整

　　B.列報少數股東權益的金額為3040萬元

　　C.對原持有的10%股份在乙公司可辨認凈資產公允價值中的份額應作追溯調整

　　D.對乙公司長期股權投資最終抵銷的金額為4850萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項A，不需追溯調整;選項B，少數股東權益=8000×40%=3200(萬元);選項C、D參考分錄：

　　合并報表調整分錄:

　　借：長期股權投資 70(=800-730)

　　貸：投資收益 70

　　抵銷分錄：

　　借：乙公司所有者權益 8000

　　商譽 50

　　貸：長期股權投資 4850(=730+4050+70)

　　少數股東權益 3200

　　<3>、甲公司2010年1月1日合并財務報表中應確認的商譽是(　 )。

　　A.150萬元

　　B.50萬元

　　C.100萬元

　　D.0

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：應確認的商譽=4850-8000×60%=50(萬元)。

　　4、A公司2×11年發生的部分交易或事項資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，A公司以增發500萬股普通股(每股市價1.2元)和一批存貨作為對價，從C公司處取得B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制。該批存貨的成本為32萬元，公允價值(等于計稅價格)為40萬元。合并合同規定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應另向C公司支付120萬元的合并對價。當日，A公司預計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。

　　(2)當日，B公司可辨認凈資產賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，差額為B公司一項固定資產所引起的，該項固定資產的賬面價值為240萬元，公允價值為440萬元。

　　(3)A公司與C公司不具有關聯方關系;假定該項企業合并符合《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中關于特殊性稅務處理的有關規定，有關各方選擇采用免稅處理。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】

　　<1>、A公司該項企業合并確定的合并成本為( )。

　　A.766.8萬元

　　B.646.8萬元

　　C.640萬元

　　D.480萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：合并成本=500×1.2+40×(1+17%)+120=766.8(萬元)。

　　<2>、對于該項企業合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應做的處理為()。

　　A.確認遞延所得稅資產60萬元

　　B.確認遞延所得稅負債50萬元

　　C.確認遞延所得稅資產50萬元

　　D.不需確認遞延所得稅

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：因該合并屬于免稅合并，所以合并日B公司該項固定資產在合并報表上的賬面價值為440萬元，計稅基礎為240萬元，應確認遞延所得稅負債50萬元[(440-240)×25%]。

　　<3>、該項企業合并的合并商譽為( )。

　　A.126.8萬元

　　B.166.8萬元

　　C.86.8萬元

　　D.46.8萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：合并商譽=766.8-[800-(440-240)×25%]×80%=166.8(萬元)。其中“800-(440-240)×25%”表示考慮所得稅后的B公司可辨認凈資產公允價值。