三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)A公司在該項合并中向B企業原股東增發了1 200萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為54.55%(1 200/2 200)，A公司生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東享有，B企業應為購買方，A公司為被購買方，所以構成反向購買。

　　該項合并中B企業的合并成本計算：假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例54.55%，則B企業應當發行的普通股股數為500萬股(600÷54.55%-600)，其公允價值為20 000萬元，企業合并成本為20 000萬元。

　　(2)商譽=合并成本-會計上被購買方可辨認凈資產公允價值×100%=20 000-(16 000+3 000-800-200)=2 000(萬元)

　　(3)合并資產負債表中應反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及模擬新增發的股份面值，所以合并資產負債表中列示的股本金額=600+500=1 100(萬元)。

　　合并財務報表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公積的金額=11 400(萬元)，未分配利潤的金額=28 000(萬元)。

　　(4)A公司2×11年9月30日的合并資產負債表

　　單位：萬元

　　(5)每股收益

　　A公司2×11年基本每股收益：2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=1.59(元/股)

　　提供比較財務報表的情況下，比較財務報表中的每股收益應進行調整，A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)

　　(6)合并成本及少數股東權益

　　B企業的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對B企業股權換取了A公司增發的普通股。A公司應發行的普通股股數為1 080萬股(600×90%×2)。企業合并后，B企業的股東擁有合并后報告主體的股權比例為51.92%(1 080/2 080)。通過假定B企業向A公司發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B企業須發行的普通股數量時，不考慮少數股權的因素，故B企業應當發行的普通股股數為500萬股(600×90%÷51.92%-600×90%)，B企業在該項合并中的企業合并成本為20 000萬元(500×40)，B企業未參與股權交換的股東擁有B企業的股份為10%，享有B企業合并前凈資產的份額為4 000萬元，在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)合并商譽=(1 100+3 800)-5 500×80%=500(萬元)

　　(2)甲公司2×10年的相關會計分錄為：

　　1月1日

　　借：長期股權投資　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應收股利　　　　　　　　(200×20%)40

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　40

　　5月4日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收股利 40

　　12月31日

　　借：長期股權投資　　(1 100×20%)220

　　貸：投資收益 220

　　(3)2×10年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=900-40+220=1 080(萬元)

　　(4)2×11年1月1日追加投資后甲公司長期股權投資的賬面價值=1 080+3 800=4 880(萬元)

　　(5)購買日之前持有的被購買方的股權，在購買日對損益的影響金額=1 100-1 080=20(萬元)，分錄為：

　　借：長期股權投資　　　20

　　貸：投資收益　　　20

　　(6)新取得的少數股權投資成本1 356萬元與應享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額1 107萬元(6 150×18%)之間的差額 249萬元應調減資本公積，所以甲公司進一步購買少數股權時對資本公積的影響為-249萬元。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“非同一控制下企業合并的處理”知識點進行考核】