30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

　　(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。

　　(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數據如下表：

　　表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊;無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

　　②經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業合并過程中發生的評估、審計費用200萬元。

　　③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。

　　④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

　　(3)丙公司2010年實現損益等有關情況如下：

　　①20 10年度丙公司實現凈利潤1 000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

　　②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。

　　(4)2010年6月30日，甲公司以1 376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1 400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發現因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

　　(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

　　(7)其他有關資料：

　　①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25%。

　　②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

　　④稅法規定，企業的資產以歷史成本作為計稅基礎。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權形成企業合并的類型，并說明理由。

　　(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

　　(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

　　(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。

　　(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業務相關的抵銷分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

　　(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(萬元)

　　固定資產轉讓損益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(萬元)無形資產轉讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)

　　(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7 000萬元。

　　借：固定資產清理 2 000

　　累計折舊 600

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產 2 800

　　借：長期股權投資 7 000

　　無形資產減值準備 200

　　累計攤銷400

　　貸：固定資產清理 2 000

　　無形資產 2 600

　　營業外收入 3 000

　　借：管理費用 200

　　貸：銀行存款 200

　　(4)①對子公司的調整分錄。

　　借：固定資產 2 400

　　無形資產800

　　貸：資本公積 3 200

　　借：管理費用 200

　　貸：固定資產——累計折舊 120

　　無形資產——累計攤銷 80

　　借：遞延所得稅負債 50

　　貸：所得稅費用 50

　　購買方取得固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。

　　確認的遞延所得稅負債=(10 000—6 800)×25%=800(萬元)合并商譽=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(萬元)

　　②內部固定資產交易的抵銷。

　　借：營業外收入[1 376一(1 400—280)] 256

　　貸：固定資產——原價 256

　　借：遞延所得稅資產 64

　　貸：所得稅費用 64

　　借：固定資產——累計折舊(256/8×6/12) 16

　　貸：管理費用 16

　　借：所得稅費用4

　　貸：遞延所得稅資產4

　　③內部A產品交易的抵銷。

　　借：營業收入 1 000

　　貸：營業成本 1 000

　　借：營業成本 600

　　貸：存貨 600

　　借：遞延所得稅資產 150

　　貸：所得稅費用 150

　　借：存貨——存貨跌價準備 40

　　貸：資產減值損失 40

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產 10

　　④母公司長期股權投資按權益法的調整分錄。

　　子公司調整后的凈利潤=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(萬元)

　　母公司應確認的投資收益=610×60%=366(萬元)

　　借：長期股權投資 366

　　貸：投資收益 366

　　⑤母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷。

　　子公司調整后的所有者權益總額=10 000+610=10 610(萬元)

　　借：股本 2 000

　　資本公積 6 200

　　盈余公積 500

　　未分配利潤 1 910

　　商譽 1 480

　　貸：長期股權投資(7 000+366) 7 366

　　遞延所得稅負債800少數股東權益[(10 610—800)×40%] 3 924

　　⑥投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。

　　借：投資收益 366

　　少數股東損益 244

　　未分配利潤——年初 1 400

　　貸：提取盈余公積 100

　　未分配利潤——年末 1 910

　　(5)2011年與投資性房地產業務相關的抵銷分錄。

　　借：固定資產 900

　　貸：投資性房地產 900

　　借：營業收入 20

　　貸：營業成本 15

　　管理費用 5

　　借：投資性房地產——累計折舊 15

　　貸：固定資產——累計折舊 15

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