三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】應(yīng)納入甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。

　　<2>、【正確答案】①方案1：

　　A.丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二，處置價(jià)款3100萬(wàn)元與其賬面價(jià)值3000萬(wàn)元之差100萬(wàn)元，計(jì)入處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入(或損益)。

　　【或：

　　借：銀行存款3100

　　壞賬準(zhǔn)備2500

　　貸：應(yīng)收賬款5500

　　營(yíng)業(yè)外收入(或資產(chǎn)減值損失)100】

　　理由：由于丙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

　　B.甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　第一，將丙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與戊公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷。

　　【或：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入100

　　貸：應(yīng)收賬款100】

　　第二，將戊公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

　　第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　理由：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　�、诜桨�2：

　　第一，在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

　　理由：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。

　　<3>、【正確答案】股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。

　　【或：

　　借：管理費(fèi)用240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬240】

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

　　【或：

　　借：管理費(fèi)用104

　　貸：應(yīng)付職工薪酬104】

　　<4>、【正確答案】股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬(wàn)元)

　　【或：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256(萬(wàn)元)】

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　①甲公司在其2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2×12年度全部確認(rèn)。

　�、谘a(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　<5>、【正確答案】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-6000=2000(萬(wàn)元);

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-(9000+800+2000)×60%-(6000-9000×60%)=320(萬(wàn)元)。

　　2、

　　<1>、【正確答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——ABC公司　　6000(7500×80%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　<2>、【正確答案】

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　400(200×2)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　25[50×(2-1.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　3.75[(25-10)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　1.5(20/10×9/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.625[(20-1.5)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<3>、【正確答案】　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1250+固定資產(chǎn)(-20+1.5+4.625)=1236.125(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　988.9(1236.125×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　120(150×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額　　　　　120

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+988.9+120=7108.9(萬(wàn)元)

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1500

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　150

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1300

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　125

　　未分配利潤(rùn)——年末　　1811.125(700+1236.125-125)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7108.9

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1777.225(8886.125×20%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　988.9(1236.125×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　247.225(1236.125×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　125

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　1811.125

　　<4>、【正確答案】

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　25[50×(2-1.5)]

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　20[40×(2-1.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　12(16-4)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　3.75[(25-10)×25%]

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　3.75[3.75-(20-10+2-12)×25%]

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　1.5(20/10×9/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　2(20/10)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.125[(20-1.5-2)×25%]

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<5>、【正確答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　1108.9

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600+固定資產(chǎn)2-0.5=1601.5(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　1281.2(1601.5×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281.2

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　800(1000×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　12[(-60+75)×80%]

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響　132(120+12)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額　　　　　　　132

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+1108.9+1281.2-800+12=7602.1(萬(wàn)元)

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1650

　　——本年　　　　　　　　　　15(75-60)

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1425

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　160未分配利潤(rùn)——年末

　　2252.625(1811.125+1601.5-160-1000)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7602.1

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1900.525(9502.625×20%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　1281.2(1601.5×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　320.3(1601.5×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　1811.125

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　1000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　2252.625

　　3、

　　<1>、【正確答案】屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　<2>、【正確答案】合并成本=5700+3300=9000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000

　　累計(jì)攤銷600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入5700

　　無(wú)形資產(chǎn)3600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165

　　營(yíng)業(yè)外收入[3300-(3600-600)-165]135

　　借：其他業(yè)務(wù)成本5000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000

　　貸：投資性房地產(chǎn)6000

　　<3>、【正確答案】合并商譽(yù)=9000-10600×75%=1050(萬(wàn)元)

　　借：存貨500

　　固定資產(chǎn)100

　　貸：資本公積100

　　應(yīng)收賬款200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債300

　　借：股本5000

　　資本公積(4500+100)4600

　　盈余公積100

　　未分配利潤(rùn)—年末900

　　商譽(yù)1050

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000

　　少數(shù)股東權(quán)益(10600×25%)2650

　　<4>、【正確答案】

　　<5>、【正確答案】

　　借：銀行存款16800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(9000×70%/75%)8400

　　投資收益8400

　　<6>、【正確答案】合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)16800+剩余股權(quán)公允價(jià)值1200)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額16080×75%]-商譽(yù)1050+其他綜合收益300×75%=5115(萬(wàn)元)。

　�、賹�(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1200-600)600

　　貸：投資收益600

　�、趯�(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】[(3000-510+4100-1410)×75%]3885

　　貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】3885

　　③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益

　　無(wú)

　　驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表8400+合并報(bào)表(600-3885)=5115(萬(wàn)元)

　　4、

　　<1>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入1800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1200

　　工程物資300

　　在建工程300

　　<2>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：工程物資300

　　在建工程300

　　借：工程物資300

　　貸：在建工程300

　　借：在建工程600

　　貸：固定資產(chǎn)-原值600

　　上述三筆分錄也可以合并：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：固定資產(chǎn)-原值600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100

　　貸：管理費(fèi)用100

　　<3>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：固定資產(chǎn)-原值600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100

　　貸：未分配利潤(rùn)100

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊200

　　貸：管理費(fèi)用200

　　<4>、

　　【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：固定資產(chǎn)-原值600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊300

　　貸：未分配利潤(rùn)300

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊200

　　貸：管理費(fèi)用200

　　<5>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：固定資產(chǎn)-原值600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊500

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初500

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100

　　貸：管理費(fèi)用100

　　<6>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入500

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初500

　　借：營(yíng)業(yè)外收入100

　　貸：管理費(fèi)用100

　　或者編寫一筆合并分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初100

　　貸：管理費(fèi)用100

　　5、

　　<1>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入950

　　貸：營(yíng)業(yè)成本950

　　借：營(yíng)業(yè)成本240

　　貸：存貨240

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210

　　貸：資產(chǎn)減值損失210

　　遞延所得稅資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費(fèi)用7.5

　　注：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)52.5萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表認(rèn)可60萬(wàn)，所以合并報(bào)表中補(bǔ)確認(rèn)7.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　<2>、【正確答案】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本240

　　借：營(yíng)業(yè)成本120

　　貸：存貨120

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初210

　　借：營(yíng)業(yè)成本105

　　貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備105

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　　貸：資產(chǎn)減值損失15

　　注：這里個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)，合并報(bào)表中認(rèn)可15萬(wàn)元，所以沖回15萬(wàn)元。

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初7.5

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　注：個(gè)別報(bào)表本年遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額為33.75萬(wàn)元，應(yīng)該沖回18.75萬(wàn)元，合并報(bào)表認(rèn)可的應(yīng)有余額也是33.75萬(wàn)元，應(yīng)該沖回26.25萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中沖回了18.75萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中再?zèng)_回7.5萬(wàn)元。

　　<3>、【正確答案】存貨采用先進(jìn)先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年購(gòu)入的前期未售出的30件，當(dāng)年購(gòu)入的100件有50件尚未出售，對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)-年初120

　　貸：營(yíng)業(yè)成本120

　　借：營(yíng)業(yè)收入800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本800

　　借：營(yíng)業(yè)成本200

　　貸：存貨200

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

　　貸：未分配利潤(rùn)-年初120

　　借：營(yíng)業(yè)成本120

　　貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　貸：資產(chǎn)減值損失200

　　遞延所得稅的抵消分錄：

　　2011年購(gòu)入部分本年度全部售出，不再有暫時(shí)性差異不用調(diào)整，2013年的銷售部分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表認(rèn)可的賬面價(jià)值一致，合并報(bào)表中不再進(jìn)行調(diào)整。

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