三、計算題

　　1、甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　　①丙公司。甲公司擁有丙公司30%的有表決權(quán)股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系2×10年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　②丁公司。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對丁公司的該項股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。

　　③戊公司。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當日戊公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　④己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑤庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　⑥辛公司。甲公司接受委托對西山國際的全資子公司辛公司進行經(jīng)營管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負責辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經(jīng)營利潤或虧損由西山國際享有或承擔，西山國際保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　①為了處置2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

　　②經(jīng)董事會批準，甲公司2×10年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　庚公司2×10年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計庚公司截止2×11年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計庚公司截止2×12年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×10年1月1日為9元;2×10年12月31日為10元;2×11年12月31日為12元;2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　③2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財務(wù)報表時應(yīng)當將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍?

　　<2>、根據(jù)資料(2)①，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

　　<3>、根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度和2×11年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　<4>、根據(jù)資料(2)②，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　<5>、根據(jù)資料(2)③，計算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為7500萬元(與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價值一致)，其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤為700萬元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8500萬元。

　　各公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　(2)2009年ABC公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。

　　2009年ABC公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.5萬元;年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元.

　　2009年3月甲公司從ABC公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當月投入使用。預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

　　ABC公司2009年實現(xiàn)凈利潤1250萬元，提取盈余公積125萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積150萬元(已考慮所得稅因素)。

　　(3)ABC公司2010年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認的資本公積60萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積75萬元(已考慮所得稅因素)。

　　2010年ABC公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.9萬元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。

　　<1>、編制甲公司購入ABC公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　<2>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　<4>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<5>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　3、甲公司為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　①以乙公司20×0年10月30日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

　　甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②該合并合同于20×1年1月1日已獲股東大會通過，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5000萬元(原值為6000萬元，已計提折舊1000萬元)，公允價值為5700萬元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費;無形資產(chǎn)的原值3600萬元，已計提攤銷額600萬元，公允價值為3300萬元，處置該項無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10500萬元，其中，股本為5000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為900萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10600萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在的差異由以下事項產(chǎn)生：

　　(2)甲公司20×1年5月15日從乙公司購進需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元(增值稅稅率17%)，以銀行存款支付，另付第三方運費和安裝費75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。

　　(3)20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價格發(fā)行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當日全額購買了乙公司所發(fā)行的該項債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實際支付價款為961萬元，不考慮交易費用，實際利率為6%。

　　(4)乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤3111.25萬元(均由投資者享有)。20×1年度末乙公司計提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為100萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬元。

　　(5)乙公司20×2年度實現(xiàn)凈利潤4087.5萬元(均由投資者享有)。20×2年度末乙公司計提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為200萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬元。

　　(6)20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價款為16800萬元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為1200萬元。

　　(7)各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化;預計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會計處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。

　　要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　<1>、判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;

　　<2>、計算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時的會計分錄;

　　<3>、計算20×1年1月1日購買日合并商譽，編制購買日合并財務(wù)報表的調(diào)整抵消分錄;

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報表全部調(diào)整抵消分錄;

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會計分錄;

　　<6>、計算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財務(wù)報表中確認的處置投資收益，并編制與確認的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。

　　4、甲公司和乙公司均是宏達公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為1200萬元，不含稅售價1800萬元，乙公司作為工程物資，用于一項管理用固定資產(chǎn)的建設(shè)，當年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于該項目的建設(shè)，該固定資產(chǎn)在6月份達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為3年，直線法折舊，預計凈殘值為0.甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：不考慮所得稅的影響和其他因素，回答下列問題。

　　<1>、編制2011年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<2>、編制2012年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<3>、編制2013年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<4>、編制2014年宏達公司合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<5>、編制2015年該項固定資產(chǎn)達到使用期限之后仍在使用，編制合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　<6>、若該項固定資產(chǎn)使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬元，編制合并報表中就該事項的抵消分錄。

　　5、甲、乙公司屬于母子公司關(guān)系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2011、2012和2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。

　　(2)2012年乙公司對外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2012年末進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。

　　(3)2013年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價為8元/件，當年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為3.5元/件。

　　假定存貨均采用先進先出法核算，回答下列問題。

　　<1>、編制甲公司2011年合并報表中的抵消分錄。

　　<2>、編制甲公司2012年合并報表中的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2013年合并報表中的抵消分錄。

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