一- 1．【答案】

  (1)針對資料二，注冊會計師需要就該事項增加強調事項段。

  審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落；

  強調事項應當同時符合下列條件：

  ①可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出充分披露；

  ②不影響注冊會計師發表的審計意見。

  (2)針對資料三，審計處理建議分別為：

  ①A和B注冊會計師針對東湖公司事項(2)需要提請編制重分類調整分錄：

  借：應收賬款——b公司    1000

    貸：預收款項——b公司    1000

  東湖公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數=1000×15％=150萬元

  借：資產減值損失——壞賬損失    150

    貸：應收賬款——壞賬準備    150

  ②A和B注冊會計師針對東湖公司事項(2)需要提請編制調整分錄：

  借：應收賬款    234000

  貸：營業收入    200000

    應交稅費    34000

借：營業成本    100000

  貸：存貨    100000

附：東湖公司在發出商品時應做如下會計分錄

借：應收賬款    234000

  貸：主營業務收入    200000

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    34000

借：主營業務成本    100000

  貸：庫存商品    100000

③A和B注冊會計師針對東湖公司事項(4)認為不需要調整。

④根據《會計準則第14號——收入》的規定該筆業務不應確認收入，故應做如下審計調

整分錄：

借：營業收入800

    存貨——發出商品    680

  貸：營業成本    680

    其他應付款800

⑤針對事項(5)，A、B注冊會計師認為不需要調整。

⑥針對東湖公司事項(6)A和B注冊會計師提請編制調整分錄

借：預收款項    19．44

  貸：營業收入    19：44

附：東湖公司應做如下會計分錄    ．．

1)2007年12月31日預收款項：

借：銀行存款    25

  貸：預收賬款    25

2)2007年12月31日累計實際發生成本

借：勞務成本    20

  貸：銀行存款    20

3)確認2007年收入和費用

完工百分比=20／(20+16)×100％=55．56％

收入=80 X 55．56％=44．44萬元

費用=36×55．56％=20萬元

借：預收賬款    44．44

  貸：主營業務收入    44．44

借：主營業務成本    20

貸：勞務成本    20

⑦根據《會計準則第1號——存貨》，該配件所生產的A產品成本=100 x(12+17)=2900萬元，其可變現凈值=100×(28．7—1．2)=2750萬元，A產品發生減值。該配件的可變現凈值=100×(28．7—17—1．2)：1050萬元，應計提的存貨跌價準備=100×12一1050=150萬兀。

東湖公司2007年12月31日的審計調整分錄：

借：資產減值損失——存貨跌價損失    150

  貸：存貨——存貨跌價準備    Du

⑧2007年4月15日，東湖公司存貨轉換為投資性房地產，應借“投資性房地產——成本，94000”，貸“開發產品，90000；資本公積——其他資本公積，4000”。

2007年12月31日，注冊會計師東湖公司的審計調整分錄為：

借：投資性房地產——公允價值變動    2000

  貸：公允價值變動損益    2000

(3)針對資料一和資料三，對8個事項應當出具的審計報告類型分別為：

就事項(1)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；

就事項(2)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(3)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(4)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的市計報告；

就事項(5)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(6)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；

就事項(7)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；

就事項(8)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

(4)針對資料一、二和三，審計報告草稿如下：

審計報告

東湖股份有限公司全體股東：

    我們審計了后附的東湖股份有限公司(以下簡稱東湖公司)財務報表，包才舌2007年

12月31目的資產負債表，2007年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務

報表附注。

    一、管理層對財務報表的責任

    按照企業會計準則的規定編制財務報表是東湖公司管理層的責任。這種責任包括：(1)

設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤

而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當的會計政策。(3)做出合理的會計估計。

    二、注冊會計師的責任

    我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注

冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業

道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

    審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的

審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風

險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當

的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選

用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

    我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

    三、審計意見

    我們認為，東湖公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公

  允反映了東湖公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現金流量。

    四、強調事項

    我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注12所述，東湖公司因對外擔保而被

  判決承擔連帶責任，并被法院查封了主要經營性資產，2006年度已按規定計提了預計負

  債3900萬元，導致資不抵債。因持續經營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對持續

  經營能力做出評估，注冊會計師對ABC公司2006年度財務報表出具了保留意見的審計報

  告。在2007年年內，債務人償還了逾期債務，上述事項已解決，預計負債3900萬元的

  轉回對2007年年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內容不影響已發表的審計意見。

  ABC會計師事務所                                 中國注冊會計師：A

    (蓋章)                                         (簽名并蓋章)

                                                  中國注冊會計師：B

                                                   (簽名并蓋章)

    中國武漢市                                   二o o八年三月五日

2．【答案】

  針對要求(1)：

  x和Y注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執行的審計證據， 包括：①詢問被審計單位的人員；②觀察特定控制的運用；③檢查文件和報告；④追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。

  針對要求(2)：

  注冊會計師對相關內部控制的測試期間沒有涵蓋被審計財務報表的整個年度，不能形成對乙公司2007年度內部控制有效性的最終評價。

  注冊會計師應該對2007年12月的相關內部控制實施追加測試，并在此基礎上形成對乙公司2007年度內部控制有效性的最終評價。

  針對要求(3)：

  (1)①“驗收單未連續編號”的內部控制設計存在缺陷，未連續編號的驗收單不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄，應建議甲公司對驗收單進行連續編號。

  ②“付款憑單未附訂購單及供應商的發票”的內部控制設計存在缺陷，財務部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關賬簿時，金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交財務部門。

  ③“財務部門月末審核付款憑單后才付款”的內部控制設計存在缺陷，應建議甲公司采購部及時將付款憑單交財務部門，按約定時間付款。

  (2)①收到采購發票后，應付賬款記賬員將發票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對，應該是三個單據(采購發票、驗收單、采購訂單)核對。

  ②將三個單據核對一致，應付賬款記賬員在發票上加蓋“相符”印戳并將有關信息記入記賬憑證，不能直接記入總賬。

  ③如果核對三個單據發現任何差異，應付賬款記賬員將立即通知采購經理或發生費用支出部門的經理，以實施進一步調查，不能由應付賬款記賬員親自實施進一步調查。在實施進一步調查后，采購經理或發生費用支出部門的經理特別批準授權應付賬款記賬員將該發票記入記賬憑證過至明細賬或總賬。

(3)公司在實際執行銷售業務時，內部控制的缺陷主要表現在：

①“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”的內部控制設計存在缺陷，這種內部控制的設計很容易產生銷售環節的舞弊。

②“允許銷售業務人員單獨進行銷售談判”的內部控制設計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用合同的人員相分離。

③“特殊的重要銷售業務由總裁一人做出決策”的內部控制設計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

(4)①不應由應收賬款記賬員編制應收賬款賬齡報告和調查差異，因為應收賬款記賬員的崗位與編制應收賬款賬齡報告的崗位是不相容的，應由應收賬款主管負責編制和調查應收賬款賬齡報告。

②不能由應收賬款主管制定并批準了應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計，必須由公司董事會制定并批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。

③不能由會計主管編寫應收賬款可收回性分析報告，只能由銷售經理編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。

④不能由應收賬款記賬員根據應收賬款可收回性分析報告，必須由會計主管根據應收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發生較大變化。

⑤壞賬準備的計提比例如果發生較大變化，由會計主管編寫會計估計變更建議，不能由銷售經理復核，應經財務經理(或財務負責人)復核后報董事會批準。

(5)甲公司在貨幣資金管理方面規定“10萬元以上的由總裁審批”設計不恰當，根據《企業內部控制規范——貨幣資金》，資金審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批；必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。

(6)①每月末，由會計主管應指定出納員以外的人員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，由出納員以外的人員來編制銀行存款余額調節表，不能由出納員編制銀行存款余額調節表，因為出納員的崗位與編制銀行存款余額調節表是不相容的；

②銀行存款余額調節表應由財務經理復核，不能由應收賬款記賬員簽字作為其復核的證據，因為銀行存款余額調節表編制的崗位與應收賬款記賬員的崗位是不相容的。

(7)甲公司“總裁應親自決定籌資規模、籌資結構和籌資方式”設計不恰當，公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯簽。

(8)公司在實際執行對外投資業務時，內部控制的缺陷主要表現在：

“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”的內部控制設計存在缺陷，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。針對要求(4)：

X和Y注冊會計師擬進行控制測試的情形包括：

(1)評估各業務循環認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；

(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

針對要求(5)：

x和Y注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：

(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；

(2)控制是否得到一貫執行；

(3)控制由誰執行；

(4)控制以何種方式運行。

針對要求(6)：

x和Y注冊會計師應當采用以下控制測試程序：

(1)注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內部控制運行情況相關的信息；

(2)觀察測試不留下書面記錄的控制(如職責分離)的運行情況；

(3)對運行情況留有書面證據的控制實施檢查；

(4)如果詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師可考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行；

(5)實施穿行測試也是一種重要的審計程序，通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執行。