第 1 頁(yè)：一、單項(xiàng)選擇題

第 2 頁(yè)：二、多項(xiàng)選擇題

第 3 頁(yè)：三、判斷題

第 4 頁(yè)：四、簡(jiǎn)答題

第 5 頁(yè)：五、綜合題

第 6 頁(yè)：一、單項(xiàng)選擇題解析

第 7 頁(yè)：二、多項(xiàng)選擇題解析

第 8 頁(yè)：三、判斷題解析

第 9 頁(yè)：四、簡(jiǎn)答題解析

第 10 頁(yè)：五、綜合題解析

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題28分，第2題18分，本題共46分。在答題卷中解答，答在試題卷上無(wú)效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

1．公開發(fā)行A股的東湖股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東湖公司，后同)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)東湖公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元。東湖公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月5日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他相關(guān)資料如下：

  資料一：東湖公司未經(jīng)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

項(xiàng)目	金額(萬(wàn)元)
資產(chǎn)總額	42000
股本	15000
資本公積	8000
盈余公積    ．	2000
未分配利潤(rùn)	1800
營(yíng)業(yè)收入	36000
利潤(rùn)總額	600
凈利潤(rùn)	400

資料二：假如東湖公司違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供了巨額債務(wù)擔(dān)保。2006年內(nèi)，因該關(guān)聯(lián)方未能償還到期債務(wù)而被判決承擔(dān)連帶責(zé)任，并被法院查封了主要的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。公司按照規(guī)定計(jì)提了巨額預(yù)計(jì)負(fù)債3900萬(wàn)元，導(dǎo)致資不抵債并連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。2007年內(nèi)，債務(wù)人償還了逾期債務(wù)，資產(chǎn)查封得以解除，公司因轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，2007年度出現(xiàn)盈利，避免了因三年連續(xù)虧損而被交易所暫停股票上市的情況出現(xiàn)。

資料三：在對(duì)東湖公司審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

(1)東湖公司董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。東湖公司2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)情況如下：    (單位：萬(wàn)元)

＼    賬齡 客戶名稱＼	1年以內(nèi)	1～2正	2～3芷	3年以上
預(yù)收款項(xiàng)一a公司	30000
預(yù)收款項(xiàng)一b公司	一1000
預(yù)收款項(xiàng)一c公司	800		25
預(yù)收款項(xiàng)一d公司		2100
預(yù)收款項(xiàng)一e公司				60
小計(jì)	31800	2100	25	60

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2007年11月1日東湖公司采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，協(xié)議價(jià)為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元，商品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，截至2007年12月31日東湖公司尚未收到東方企業(yè)的代銷清單。東湖公司做了如下處理：

借：委托代銷商品    100000

  貸：庫(kù)存商品    100000

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2007年12月1日東湖公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由東湖公司負(fù)責(zé)安裝(且為重要環(huán)節(jié))，商品售價(jià)50萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，增值稅稅率17％，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運(yùn)到。合同規(guī)定，設(shè)備運(yùn)到時(shí)收款60％(價(jià)稅合計(jì))，余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費(fèi)收入與產(chǎn)品銷售分開核算。東湖公司已支付2萬(wàn)元安裝費(fèi)(占總安裝費(fèi)的40％，安裝總收入10萬(wàn)元，款未收到，不考慮其他稅費(fèi))，款項(xiàng)均通過銀行結(jié)算。2007年12月31日安裝尚未完成，東湖公司未確認(rèn)商品銷售收入但確認(rèn)了勞務(wù)收入4萬(wàn)元。

(4)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2007年12月10日，東湖公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的C公司，銷售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷售成本為680萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，東湖公司將該批商品銷售給c公司后一年內(nèi)以850萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2007年12月31日，東湖公司尚未回購(gòu)該批商品，2007年12月10日，東湖公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入800萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本680萬(wàn)元。

(5)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2007年12月15日，東湖公司采用托收承付方式向D公司銷售  一批商品，成本為150萬(wàn)元，開出的增值稅發(fā)票上注明，售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知D公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

  東湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

  借：發(fā)出商品    150

    貸：庫(kù)存商品    150

  借：應(yīng)收賬款——F公司    34

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    34

  (6)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2007年12月1日，東湖公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為80萬(wàn)元，至2007年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)25萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本16萬(wàn)元。2007年度，東湖公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中做了相關(guān)收款分錄并確認(rèn)25萬(wàn)元的勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元的成本。

  (7)東湖公司2007年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需。投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28．7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1．2萬(wàn)元，該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，東湖公司2007年12月31日對(duì)該配件未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  (8)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)東湖房地產(chǎn)公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，2007年3月10日，東湖公司將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給神農(nóng)公司使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額90000萬(wàn)元，公允價(jià)值為94000萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為96000萬(wàn)元，東湖公司未反映公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況。

  要求：

  (1)針對(duì)資料二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要就該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?什么是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件有哪些?

  (2)針對(duì)資料三，假如不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別就事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(9)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)東湖公司2007年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末  結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。

  (3)針對(duì)資料一和資料三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別就事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(9)，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該9個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。

  (4)針對(duì)資料一和資料二，假如只有資料三的事項(xiàng)(6)存在，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師寫出審計(jì)報(bào)告草稿。

2．乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以乙公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2007年12月1日至12月5日對(duì)乙公司的各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

  資料一：x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)策略中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為乙公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對(duì)相關(guān)內(nèi)部控

制進(jìn)行測(cè)試；

(2)選擇2007年1月1日至2007年1 1月30日作為控制測(cè)試樣本總體的所屬期間；

(3)在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，形成對(duì)乙公司2007年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)。

資料二：x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制程

序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購(gòu)在經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的采購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交財(cái)務(wù)部門；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。財(cái)務(wù)部門根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。財(cái)務(wù)部門月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小劉負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后的簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有一致之處。

(2)收到采購(gòu)發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和采購(gòu)訂單進(jìn)行核對(duì)。如單據(jù)核對(duì)一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關(guān)信息記人總賬；如果發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)親自實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查。

(3)公司在實(shí)際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限，同時(shí)為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁做出決策。

(4)每月末，應(yīng)收賬款記賬員編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，其內(nèi)容還應(yīng)包括應(yīng)收賬款總額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單的核對(duì)情況。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員將立即進(jìn)行調(diào)查。

應(yīng)收賬款主管制定并批準(zhǔn)了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的會(huì)計(jì)估計(jì)。每年末，會(huì)計(jì)主管根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，分析壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否較原先的估計(jì)發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，應(yīng)收賬款記賬員編寫會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議，經(jīng)銷售經(jīng)理復(fù)核后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。

(5)公司明確規(guī)定了各項(xiàng)支出的開支權(quán)限，除經(jīng)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核外，公司5萬(wàn)元以下的支出由各部門負(fù)責(zé)人審批，5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的由分管財(cái)務(wù)的副總裁審批，10萬(wàn)元以上的由總裁審批。

(6)每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員認(rèn)真核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單后才能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給應(yīng)收賬款記賬員復(fù)核，應(yīng)收賬款記賬員在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。

(7)公司明確指出，公司總裁應(yīng)親自決定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式，以達(dá)到嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低資金成本的目的.

(8)公司在實(shí)際執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，由綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的可行性研究與評(píng)估，包括收集、歸納對(duì)外投資的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議及相關(guān)文書資料，并建立健全對(duì)外投資臺(tái)賬，跟蹤、分析投資效益的制度；公司董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負(fù)責(zé)一般投資及處置的決策；公司投資部負(fù)責(zé)對(duì)外投資及處置的執(zhí)行。

要求：

(1)針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。

(2)針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)策略中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

(3)針對(duì)資料二第(1)至第(8)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷乙公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由。

(4)假定資料二第(1)至第(8)項(xiàng)的內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出如果x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試的情形?

(5)如果x和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試，則應(yīng)從哪些方面獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的情形?

(6)如果X和Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試，則獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的程序有哪些?