五、綜合題
1．【答案】
(1)針對資料二：
①從表2的凈利潤增長來看，2006年較2005年增長率為19．44％，2007年較2006年增長率為30．23％，黃鶴公司凈利潤出現連續快速增長情況，利潤可能存在舞弊，應作為重要審計領域；
②從表3的主要項目情況來看，在產品存貨的舞弊的可能性最大，連續兩年半在產品存貨超過20000萬元，存貨的存在認定的舞弊風險很大，應作為重要審計領域；
③從表3看出，如果營業稅和增值稅經過稅務機關核查是真實的也進一步說明利潤被粉
飾，應作為重要審計領域； 、
④從表3看出，期末在建工程金額異常，應作為重要審計領域。
(2)針對資料三，審計處理建議分別為：
①針對事項(1)，A和B注冊會計師應提請黃鶴公司做以下報表重分類調整分錄：
借：應收賬款——d公司 9500000
貸：預收款項——d公司 9500000
黃鶴公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數=9500000×15％=1425000
(元)
故對事項(1)，A和B注冊會計師還應提請黃鶴公司做以下審計調整分錄：
借：資產減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應收賬款——壞賬準備 1425000
②針對事項(2)，A和B注冊會計師應提請黃鶴公司在其2007年度財務報表附注中將該
事項作為資產負債表日后重大非調整事項進行披露。
③針對事項(3)按照《會計準則第4號——固定資產》規定，如有被替換的部分應扣除
其賬面價值，被替換部分賬面價值=800—1000／3200×800=550(萬元)，改造后生產線
入賬價值：(3200—1000—550)+(310+200×117％+700)=2894(萬元)，黃鶴公
司已確認改造后生產線入賬價值為3444萬元，因此應作調整分錄為：
借：在建工程 5500000
貸：固定資產 5500000
(附：黃鶴公司正確的會計處理為：
借：在建工程 2200
累計折舊 1000
貸：固定資產 3200
借：在建工程 1244
貸：工程物資——專用材料 310
原材料 200
應交稅費——增值稅(進項稅額轉出) 34
工程物資——專用設備 700
借：營業外支出——處置非流動資產 550
貸：在建工程 550
借：固定資產 2894
貸：在建工程 2894
④針對事項(4)固定資產入賬的金額=100000+10000／(1+5％)40=101420．46萬元
借：固定資產 101420460
貸：在建工程 1 0000000
預計負債 1420460
⑤注冊會計師無需提出審計處理建議。
⑥針對事項(6)注冊會計師應做如下審計調整：
借：長期股權投資4650000
貸：營業外收入 2850000
投資收益 1800000
(3)針對資料一和資料三，，對7個事項應當出具的審計報告類型分別為：
就事項(1)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(3)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(4)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(5)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見審計報告；
就事項(6)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
2．【答案】
(1)針對資料二，注冊會計師測試存貨錯報
1)確定樣本規模
根據“保證系數表”，由于評估的重大錯報風險水平為“高”，其他實質性程序未能發現重大錯報的風險為“中”，保證系數為2．0；注冊會計師確定的可容忍錯報金額為100000元；因此，注冊會計師使用下列公式估計樣本規模為：
N=3000000÷100000×2．0=60(個)。
2)選取樣本
注冊會計師在分層的基礎上選取了60個項目作為樣本。
3)審查樣本
注冊會計師審查了選取的60個項目作為產品定價基礎的供應商發票，發現兩種產品的計價不正確，導致該賬戶多計6600元，同時，樣本的賬面價值為1100000元。
4)評價樣本結果
①采用比率法推算
推斷的總體錯報=(6600÷1 100000)×3000000=18000
②推斷的總體錯報與可容忍錯報金額的比例為18％
18000÷100000=18％
5)得出結論
注冊會計師將推斷錯報總額18000元與可容忍錯報100000元比較，認為存貨的計價發生的錯報超過可容忍錯報(100000)的風險很小，因此，總體可以接受。也就是說，即使在其推斷的錯報上加上合理的抽樣風險允許限度(在非統計抽樣中無法量化)，也不會出現一個超過可容忍錯報(100000)的總額。
(2)針對資料四，審計處理建議如下：
1)A產品的可變現凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，則A產品不用計提存貨跌價準備。
B產品有合同部分的可變現凈值=300 X(3．2—0．2)=900(萬元)，其成本=300×3= 900(萬元)，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現凈值=200×(3—0．2)=560(萬元)，其成本=200×3=600(萬元)，應計提存貨跌價準備=600—560=40(萬元)。
c產品的可變現凈值=1000 ×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本是1700萬元，則c產
品不用計提準備，同時要把原有余額150—100=50(萬元)存貨跌價準備轉回。
D配件對應的產品C的成本=600+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，可變現凈值=
400 ×(2—0．15)=740(萬元)，C產品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。
2007年12月31日應轉回的存貨跌價準備=50—40=10(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失400000
貸：存貨跌價準備——B產品400000
借：存貨跌價準備——C產品 500000
貸：資產減值損失 500000
因此，注冊會計師應提請神農公司進行以下審計調整，
借：資產減值損失 400000
貸：存貨——存貨跌價準備 400000
2)
借：營業收入1 0000000
貸：營業成本 9000000
未分配利潤 1000000
2007年應補提壞賬準備=1170 X(30％一10％)=234(萬元)
借：資產減值損失 2340000
貸：應收賬款——壞賬準備 2340000
3)不需要編制審計調整分錄。
4)針對事項(4)注冊會計師需要提出審計處理建議如下，
借：財務費用4519300
貸：在建工程4519300
5)針對事項(5)注冊會計師需要提出審計處理建議如下，
借：營業外收入 36000
貸：預計負債 36000
(3)針對資料三，審計報告草稿如下：
審計報告
神農股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的神農股份有限公司(以下簡稱黃鶴公司)財務報表，包括2007年
12月31日的資產負債表，2007年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務
報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業會計準則的規定編制財務報表是神農公司管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊
或錯誤而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當的會計政策。(3)做出合理的會計估
計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、導致否定意見的事項
神農公司同時存在累計經營性虧損數額巨大、過度依賴短期借款籌資、無法繼續履行重大借款合同中的有關條款、存在大量長期未作處理的不良資產、主導產品不符合國家產業政策等情形。截至審計報告日，無任何證據表明神農公司能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據我們的判斷，神農公司不具有持續經營能力。因此，神農公司繼續按照持續經營假設編制2007年度財務報表是不適當的。
四、審計意見
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，神農公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映神農公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現金流量。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國武漢市 二o o八年三月十日
