4.ABC會計師事務所的分支機構D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。

　　假設法院認定乙、丙公司均未足額出資 (且事后未補足)，且因ABC會計師事務所出具不實報告而導致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實出資50萬元，甲公司可被強制執行的財產為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償的財產為合計100萬元。

　　假設該案情滿足注冊會計師侵權責任的法律構成要件。

　　要求：

　　(1)如果丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認定會計師事務所免于承擔賠償責任嗎?為什么?

　　(2)如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務所的分支機構D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟?誰可以作為共同被告參加訴訟?誰可以作為第三人參加訴訟?

　　(3)請根據《司法解釋》的相關規定，人民法院在確定會計師事務所承擔與過失責任相應的賠償責任時，該怎樣確定賠償順位和最高限額。

　　5.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)產品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點。該公司目前主要采用手工會計系統。李華和王寧注冊會計師負責該公司內部控制審計，于2009年10月25日至11月10日對XYZ公司的內部控制進行了解、測試與評價，在業務執行中了解到如下事項：

　　(1)對需要購買的已經列入存貨清單的材料由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。

　　(2)采購部門收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供應商發票的付款憑單后即及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷XYZ公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改進建議。

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責人，于2008年11月15日完成預審工作。

　　X公司采用手工會計系統。B注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試了內部控制執行的有效性，并編制了相關審計工作底稿。工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

　　(2)倉庫在收到經過批準的銷售單時準備供貨，X公司產成品發出時，由倉庫部門填制一式四聯的出庫單，倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部門留存，第三、四聯交會計部門會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。

　　(3)會計人員戊負責開具連續編號的銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;并由內部核查人員對發票進行檢查。并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(4)為加強對外投資業務的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務總監審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經理審批。

　　(5)X公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，并出具內部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內部存在的缺陷和改進建議。

　　(6)X公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表。

　　(7)員工報銷，需根據公司的批準手續報批，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。

　　要求：

　　(1)請指出注冊會計師為了識別財務報表的重大錯報風險，在業務流程層面了解X公司內部控制采取的步驟。

　　(2)假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。

　　(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發票是否有經批準的發運憑證，確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為8%，預期至多發生兩例偏差。風險系數表如下：

　　假設確定的樣本量為67，如果測試后只發現1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結論。

　　(4)針對第(3)項內部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，通常應當實施哪些審計程序?

　　(5)針對第(2)、(3)、(4)項內部控制，請指出該內部控制所影響的具體財務報表項目及其認定。(將結果填入下表)