四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X公司2008年度財務(wù)報表進行審計。B注冊會計師作為項目負責(zé)人，于2008年11月15日完成預(yù)審工作。

　　X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審計工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關(guān)事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

　　(2)倉庫在收到經(jīng)過批準的銷售單時準備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

　　(3)會計人員戊負責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(4)為加強對外投資業(yè)務(wù)的管理，對外投資審批實行分級管理辦法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批;單筆投資金額在50萬元以上、1 000萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(5)X公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。B注冊會計師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進建議。

　　(6)X公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(7)員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。

　　要求：

　　(1)請指出注冊會計師為了識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。

　　(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請簡要說明理由，并提出改進建議。

　　(3)注冊會計師為了測試X公司所開具的銷售發(fā)票是否有經(jīng)批準的發(fā)運憑證，確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為8%，預(yù)期至多發(fā)生兩例偏差。風(fēng)險系數(shù)表如下：

　　假設(shè)確定的樣本量為67，如果測試后只發(fā)現(xiàn)1個偏差，請計算總體偏差率上限并形成結(jié)論。

　　(4)針對第(3)項內(nèi)部控制，請指出注冊會計師在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序?

　　(5)針對第(2)、(3)、(4)項內(nèi)部控制，請指出該內(nèi)部控制所影響的具體財務(wù)報表項目及其認定。(將結(jié)果填入下表)