13

　　[答案] ACD

　　[解析] 選項A，如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要責任的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通，參考教材P514;選項C，如果評估的重大錯報風險水平為高，審計人員應當考慮更多的在期末或是接近期末實施審計程序，以獲取充分、適當的審計證據;選項D，在期末或接近期末時對現金或有價證券進行監盤可以應對與侵占資產相關的重大錯報風險。

　　14

　　[答案] AD

　　[解析] 選項A，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣(或程度越大)，一種可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況;選項D，如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　15

　　[答案] ABCD

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 注冊會計師應當獲取管理層就下列事項做出的書面聲明：

　　(l)設計和執行內部控制以防止或發現舞弊是管理層的責任;(1分)

　　(2)已向注冊會計師披露了其對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果;(1分)

　　(3)已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑;(1分)

　　(4)已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。(1分)

　　[解析] 參考教材P504。

　　2

　　[答案] (1)考慮人員的適當分派和督導。注冊會計師應當根據舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險的評估結果，分派具備相應知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應的督導。(2分)

　　(2)考慮被審計單位采用的會計政策。注冊會計師應當考慮被審計單位管理層對重大會計政策(特別是涉及主觀計量或復雜交易時)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告。(2分)

　　(3)在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。考慮到熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。(2分)