四、綜合題

　　1[答案] (1)對事項(1)，凱恩和恩斯注冊會計師應提請布雷登公司作以下調整分錄：

　　借：營業收入1 000

　　貸：營業成本870

　　未分配利潤130　(1分)

　　對事項(2)，凱恩和恩斯注冊會計師應提請布雷登公司作以下調整分錄：

　　借：應收票據600

　　貸：短期借款582

　　財務費用　18(1分)

　　對事項(3)，凱恩和恩斯注冊會計師應提請布雷登公司做以下報表重分類調整分錄：

　　借：應收賬款——丁公司1 200

　　貸：預收款項——丁公司1 200 (1分)

　　借：資產減值損失——計提的壞賬準備360

　　貸：應收賬款——壞賬準備360 (1分)

　　對事項(4)， 凱恩和恩斯注冊會計師應提請布雷登公司做以下審計調整分錄：

　　借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備124　[(1.8-1.24)×400-100]

　　貸：存貨——存貨跌價準備124(1分)

　　對事項(5)，凱恩和恩斯注冊會計師應當建議布雷登公司做如下調整分錄，并在其2008年度財務報表中，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施：

　　借：預計負債 4 240

　　貸：其他應付款 4 240(1分)

　　(2)

　　就事項(1)，凱恩和恩斯注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;(1分)

　　就事項(2)，凱恩和恩斯注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;(1分)

　　就事項(3)，凱恩和恩斯注冊會計師應當出具否定的審計報告;(1分)

　　就事項(4)，凱恩和恩斯注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;(1分)

　　就事項(5)，凱恩和恩斯注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告;(1分)

　　(3)凱恩和恩斯注冊會計師應當出具帶強調事項段的保留意見的審計報告。(1分)

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。(0.5分)

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。(0.5分)

　　三、導致保留意見的事項

　　如財務報表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存貨未按企業會計準則規定，采用“成本與可變現凈值孰低”計價。如果采用“成本與可變現凈值孰低”計價，布雷登公司存貨跌價準備將增加124萬元，存貨賬面價值將相應減少124萬元，利潤總額也將相應減少124 萬元。(0.5分)

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項可能產生的影響外，布雷登公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。(0.25分)

　　五、強調事項

　　此外，我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述， 布雷登公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔保。因G公司未能償還到期債務，銀行起訴布雷登公司承擔連帶責任，支付借款本息4 240萬元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，布雷登公司在2008年度財務報表中按規定預計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得布雷登公司2008年末的營運資金和2009年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。布雷登公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。(1分)

　　中審會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師：凱恩(蓋章)(0.25分)

　　中國注冊會計師：恩斯(蓋章)(0.25分)

　　中國•北京 二〇〇九年二月二十五日(0.25分)

　　2[答案] (1)對各種情況應發表的審計意見類型及理由：

　　對情況(1)，應發表無保留意見(1分)。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業會計準則的規定。所述固定資產的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發表無保留意見(1分);

　　[[解析]2008年按照新的方法應該計提的折舊為(200-104)÷(40-26)=6.86(萬元)，原來每年計提折舊為200÷50=4(萬元)，會計估計變更的影響金額為6.86-4=2.86(萬元)]

　　對情況(2)，應發表保留意見(1分)。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告(1分);

　　對情況(3)，應發表無法表示意見(1分)。由于存貨總額為3 200萬元，占到全部資產總額10 000萬元的32%，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發表意見(1分);

　　對情況(4)，應發表帶強調事項段的無保留意見(1分)。涉及的金額超過財務報表重要性。表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續經營假設的合理性應受到懷疑(1分);

　　對情況(5)，應發表保留意見(1分)。所述事項已經了結，但該事項屬于2008年資產負債表日后調整事項，應調整2008年度財務報表，且涉及金額超過財務報表層次重要性水平，但不至于發表否定意見的審計報告(1分)。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代為起草的審計報告如下：

　　審計報告(0.25分)

　　東方股份有限公司全體股東(0.25分)：

　　我們審計了后附的東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)財務報表，包括2008年12月31目的資產負債表、2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注(0.5分)。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則的規定編制財務報表是東方公司管理層的責任。這種責任包括

　　(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報

　　(2)選擇和運用恰當的會計政策

　　(3)作出合理的會計估計。(0.5分)

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。(0.5分)

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。(0.25分)

　　三、導致保留意見的事項

　　2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權，紅牛公司要求收取東方公司專利權費和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經律師估計，東方公司很可能支付紅牛公司180萬元的專利權費和罰款，但東方公司未對此進行處理。2009年3月6日，經法院裁決，東方公司應向紅牛公司賠償180萬元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調整其2008年度財務報表。(1分)

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述未能進行正確的調整處理可能產生的影響外，東方公司財務報表已經按照企業會計準則和《股份制企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了東方公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。(0.5分)

　　五、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，由于東方公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付2009年4月12日即將到期的120萬元債務，也沒有預付下年度的60萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當的披露。本段內容不影響已發表的審計意見。(1分)

　　北京岳華會計師事務所(蓋章)　 　　中國注冊會計師：王華(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國注冊會計師：李明(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國•北京市　　　　　　　　　　　　二〇〇九年三月十六日 (0.25分)

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