四、綜合題

　　1. 公開發行A股的布雷登股份有限公司(以下簡稱布雷登公司)系北京中審會計師事務所的常年審計客戶。凱恩和恩斯注冊會計師負責對布雷登公司2008年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。布雷登公司2008年度財務報告于2009年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。布雷登公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下：

　　資料一：布雷登公司未經審計的2008年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

　　資料二：在對布雷登公司的審計過程中，凱恩和恩斯注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)凱恩和恩斯注冊會計師在審計布雷登公司2007年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，布雷登公司2008年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業務，在2007年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2008年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業務收入”10 000 000元、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”1 700 000元;同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”8 700 000元，貸記“存貨—甲產品” 8 700 000元。在對2007年度財務報表審計時，凱恩和恩斯注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調整分錄，調整布雷登公司2007年度財務報表。布雷登公司調整了2007年度財務報表，但未調整2008年度相關賬戶和財務報表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司將到期日為2009年4月5日的6 000 000元商業承兌匯票貼現，貼現利息為180 000元，貼現銀行保留對布雷登公司的追索權。布雷登公司做了如下會計處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財務費用”180 000元，貸記“應收票據”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。布雷登公司2008年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51 929 000元，相應的壞賬準備余額為6 364 900元。應收賬款賬面余額明細情況如下：

　　(4)布雷登公司根據企業會計準則的規定，按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌預計可變現凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準備1 000 000元。2008年12月，乙產品的數量未發生增減變動，但布雷登公司與乙公司于2008年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2009年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產品400公斤。2008年12月31日，由于市場價格上升，乙產品的單位可變現凈值為每公斤18 500元。對此，布雷登公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準備。

　　(5)2008年1月，布雷登公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，要求布雷登公司承擔連帶責任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，布雷登公司在2008年度做了如下會計處理：借記“營業外支出” 42 400 000元，貸記“預計負債”42 400 000元。這一事項使得布雷登公司2008年末的營運資金和2009年1月的經營活動產生的現金流量凈額均出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，布雷登公司提出了擬采取的改善措施。凱恩和恩斯注冊會計師實施了必要的審計程序，認為布雷登公司編制2008年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。

　　要求：

　　(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，請分別回答凱恩和恩斯注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對布雷登公司2008年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同，金額以萬元為單位)。

　　(2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定布雷登公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，布雷登公司拒絕接受凱恩和恩斯注冊會計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受針對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出凱恩和恩斯注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定布雷登公司同時存在資料二中的事項(4)和事項(5)，并且拒絕接受凱恩和恩斯注冊會計師對事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出凱恩和恩斯注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續編以下審計報告。

　　審計報告

　　布雷登股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的布雷登股份有限公司(以下簡稱布雷登公司)財務報表，包括2008年12月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則的規定編制財務報表是布雷登公司管理層的責任。這種責任包括

　　(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報

　　(2)選擇和運用恰當的會計政策

　　(3)作出合理的會計估計。

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　　2. 北京岳華會計師事務所于2009年2月6日接受了東方股份有限公司2008年度財務報表的審計委托。該公司注冊資本為2 000萬元，2008年12月31日未經審計的資產總額為10 000萬元。岳華會計師事務所委派注冊會計師王華、李明執行東方公司的審計業務。他們在計劃階段確定的重要性水平為80萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2009年3月12日完成了審計工作。在復核工作底稿時，發現以下事項，提出了相應的處理建議，但東方公司管理層于3月16日正式答復王華、李明拒絕接受他們的處理建議。

　　(1)由于東方公司一座建于l982年(1981年12月完工)、原值200萬元、預計使用年限50年、已提折舊104萬元的辦公大樓因不明原因出現裂縫(采用直線法計提折舊)，經過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2008年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務調整。但東方公司拒絕在2008年報表中作任何披露;

　　(2)東方公司在國外一家聯營企業內據稱有95萬元的投資，當年取得投資收益為40萬元，這些金額已列入2008年的凈收益中，但王華、李明未能取得聯營企業經審計的財務報表及函證回函。此外，由于東方公司拒絕提供與此項投資相關的協議、合同以及會計記錄，王華、李明也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性;

　　(3)東方公司全部存貨總額為3 200萬元，放置于鄰近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序;

　　(4)由于東方公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付2009年4月12日即將到期的120萬元債務，也沒有預付下年度的60萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當的披露，東方公司已恰當處理了該事項對持續經營的影響，并且注冊會計師也表示認可;

　　(5)2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權，紅牛公司要求收取東方公司專利權費和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經律師估計，東方公司很可能支付紅牛公司180萬元的專利權費和罰款，但東方公司未對此進行處理。2009年3月6日，經法院裁決，東方公司應向紅牛公司賠償180萬元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調整其2008年度財務報表。

　　要求：

　　(1)逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代王華、李明草擬審計報告。

　　2011年注冊會計師《審計》章節練習題匯總

　　注冊會計師考試六科目特點及學習方法總結

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月