三、簡答題

　　1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大，有一部分來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)以前年度審計(jì)的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2011年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務(wù)的原材料是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，方便檢查程序正常開展。

　　(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在和被審計(jì)單位溝通存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，對于盤點(diǎn)程序的缺陷，不予指明。

　　(5)對來料加工業(yè)務(wù)的原材料，和其他存貨一同存放，納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將使用過的盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　2.2011年12月10日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2011度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司為乳業(yè)企業(yè)，在全國各地設(shè)有20個(gè)養(yǎng)殖基地，2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大，存貨主要包括奶牛和鮮奶品，液體奶制品采用桶存放，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：

　　(1)在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。

　　(2)在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)甲公司對存貨的盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)間是：2011年l2月31日盤點(diǎn)北方地區(qū)的存貨，2012年1月4日盤點(diǎn)南方地區(qū)的存貨。監(jiān)盤和盤點(diǎn)時(shí)間一致，都是同一天實(shí)施。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會(huì)計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　(2)針對上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　3.W注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為服裝制造企業(yè)，期末存貨占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括布匹、半成品和成品服裝，其中50%的成品服裝在商場寄放，委托商場銷售，未銷售的成品服裝在銷售期滿時(shí)退回乙公司。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2011年11月28-30日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：

　　(1) 存貨盤點(diǎn)時(shí)間：11月28日，盤點(diǎn)布匹;11月29日，盤點(diǎn)半成品;11月30日，盤點(diǎn)成品服裝。

　　(2)存貨盤點(diǎn)范圍：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企業(yè)的成品服裝。

　　(3)對于盤點(diǎn)過程中收到的存貨，納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　(4)盤點(diǎn)存貨時(shí)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

　　(5)盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

　　要求：

　　針對上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第(1)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。

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