三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　事項(1)不存在。

　　事項(2)存在。理由：對和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會為甲公司盤點人員所知悉，降低審計程序的不可預測性。

　　事項(3)存在。理由：對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員除根據包裝箱的數量及每箱的標準容量計算存貨的數量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。

　　事項(4)存在。理由：如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。

　　事項(5)存在。理由：來料加工業務的原材料不屬于被審計單位所有，不應當納入存貨盤點范圍。

　　事項(6)存在。理由：應當取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　2.

　　【答案】

　　(1)A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施的審計程序有：①監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;②對期初存貨項目的計價實施審計程序;③對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　(2)存貨監盤計劃存在的缺陷及改進建議：

　　①將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平存在缺陷。

　　理由及改進建議：存貨占資產的比重大，鮮奶容易變質，應當將其重大錯報風險評估為高水平。

　　②對存貨資產監盤程序存在缺陷。

　　理由及改進建議：對于奶牛，注冊會計師實施的監盤程序包括：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數量進行比較，并依賴永續存貨記錄;

　　對于鮮奶，注冊會計師實施的監盤程序包括：使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄;選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　③甲公司確定的盤點時間存在缺陷。

　　理由及改進建議：對于同一類型存貨，應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應安排在不同時間。

　　3.

　　【答案】

　　(1)事項中，乙公司存貨盤點時間存在不當之處。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。存貨應當在同一時間盤點，由于乙公司是多步驟生產，前一個步驟的存貨很容易轉化成后一個步驟的存貨，被審計單位可能借此虛增存貨。

　　(2)事項中，乙公司存貨盤點范圍存在不當之處。應當將委托商場銷售的存貨也納入存貨盤點范圍，因為風險報酬并沒有轉移，委托商場銷售的存貨的所有權仍然歸乙公司。

　　(3)事項中，直接將盤點過程中收到的存貨納入盤點范圍存在不當之處。應當分析該存貨的所有權是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點范圍;如果不屬于，不能夠納入盤點范圍。

　　(4)事項中，盤點標簽的使用和控制存在不當之處。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監督人員，由監督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。

　　(5)事項中，“由倉庫保管員調節盤盈或盤虧” 存在不當之處。盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。

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