38 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱上年度審計(jì)工作底稿和其他程序，了解到甲公司開(kāi)立有基本存款賬戶(hù)A、一般存款賬戶(hù)B和C。2013年12月31 日 A賬戶(hù)銀行存款余額為5163716.13元，B賬戶(hù)余額116850.12元，C賬戶(hù)的余額為0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)A賬戶(hù)采用積極式詢(xún)證函的方式，對(duì)B賬戶(hù)采用消極式詢(xún)證函的方式，對(duì)C賬戶(hù)主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。

　　在對(duì)A賬戶(hù)函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢(xún)證函交由甲公司出納員填寫(xiě)銀行賬號(hào)、存款余額及聯(lián)系方式等事項(xiàng)后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：

　　銀行詢(xún)證函

　　A銀行：

　　本事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。有關(guān)詢(xún)證費(fèi)用可直接從本賬戶(hù)中收取。回函請(qǐng)寄至甲公司財(cái)務(wù)部(通信地址：略)。

　　截至2013年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：

　　除上述列示的銀行存款外，甲公司并無(wú)在貴行的其他存款

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)

　　2014年2月29日

　　2014年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，銀行確認(rèn)的201 3年12月31日甲公司存款余額為4263716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶(hù)銀行對(duì)賬單余額為4263716.13元，銀行存款日記賬余額為5163716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)的準(zhǔn)確性，通過(guò)調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4153716.13元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了銀行存款日記賬余額為5163716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)，2013年l2月31日庫(kù)存現(xiàn)金的余額為150000元。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項(xiàng)均不重要，且B和C賬戶(hù)未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的余額為5430566.25元。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)指出詢(xún)證函的不當(dāng)之處，請(qǐng)改正。

　　(2)請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證對(duì)象、詢(xún)證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計(jì)程序中有何不當(dāng)之處。

　　答案解析:

　　(1)①詢(xún)證函沒(méi)有編號(hào);②詢(xún)證函應(yīng)以客戶(hù)的名義發(fā)出;③積極式詢(xún)證函應(yīng)表明記錄相符也應(yīng)回函的要求;④回函應(yīng)要求寄至?xí)?jì)師事務(wù)所;⑤詢(xún)證函中對(duì)賬的余額應(yīng)以對(duì)賬單顯示的余額426371 6.1 3元列示;⑥函證事項(xiàng)應(yīng)包括借款及擔(dān)保等其他事項(xiàng);⑦詢(xún)證函應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章;⑧結(jié)論應(yīng)有“信息證明無(wú)誤”的內(nèi)容。

　　(2)函證對(duì)象不正確：應(yīng)對(duì)所有的賬戶(hù)函證。函證方式：所有銀行函證均應(yīng)采用積極式函證方式。

　　函證內(nèi)容：不僅包含存款，還應(yīng)當(dāng)包括借款、擔(dān)保等事項(xiàng)。

　　發(fā)送和回收：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收，不能由出納代勞。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)，不應(yīng)只通過(guò)復(fù)核調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)就確定銀行存款日記賬的余額， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)通過(guò)期后相關(guān)憑證和對(duì)賬單驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

　　39 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司了解的過(guò)程中，獲得下列有關(guān)甲公司的信息：

　　(1)甲公司的存貨為芯片組，其體積小、價(jià)值高，且流通性高。

　　(2)因高度競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致甲公司的產(chǎn)品毛利下滑。

　　(3)若干主管及員工近來(lái)對(duì)公司晉升及獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)生不滿(mǎn)。

　　(4)經(jīng)常發(fā)生重大關(guān)聯(lián)方交易。

　　(5)財(cái)務(wù)經(jīng)理近來(lái)因個(gè)人投資失利，導(dǎo)致債臺(tái)高筑。

　　(6)管理層屢次以重要性的判斷為由，試圖為不適當(dāng)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解釋。

　　(7)管理層報(bào)酬的主要部分，是根據(jù)甲公司經(jīng)營(yíng)成果是否達(dá)到特定目標(biāo)而定。

　　(8)管理層對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理顯得漠不關(guān)心。

　　(9)在第三地注冊(cè)公司作中間交易。

　　(10)管理層對(duì)股價(jià)或獲利趨勢(shì)的維持特別關(guān)心。

　　(11)資產(chǎn)的記錄不全。

　　(12)出納人員近來(lái)生活方式發(fā)生重大改變，不但購(gòu)買(mǎi)豪宅，且購(gòu)買(mǎi)名車(chē)代步。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)舞弊的分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)因素的區(qū)分，將上述12項(xiàng)信息適當(dāng)分類(lèi)填入下表中，每一項(xiàng)信息勿重復(fù)，每一項(xiàng)信息只要填入其代碼即可。

　　答案解析:

　　40京華公司是一家集種豬繁育、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業(yè)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)京華公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產(chǎn)不同的深加工肉制品。京華公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但京華公司董事會(huì)仍要求管理層將2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的京華公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)京華公司因一項(xiàng)海外投資決策失誤于2012年發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致銀行借款申請(qǐng)展期，按協(xié)議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產(chǎn)線償還借款。

　　(3)在以前年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。京華公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力。

　　事項(xiàng)(2)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。京華公司的經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致用主要固定資產(chǎn)償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題。

　　(2)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　41X會(huì)計(jì)師事務(wù)所是北京市一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢(xún)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識(shí)，決定與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶(hù)或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共同的技術(shù)部門(mén)。

　　YH公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營(yíng)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計(jì)工作，并于3月26日提交審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表于4月1日?qǐng)?bào)出。假定存在以下事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定，審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，YH公司于2014年1月20日支付50萬(wàn)元，剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

　　(2)YH公司的注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)在市場(chǎng)上非常受歡迎，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要編寫(xiě)人員，而且X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

　　(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾作為關(guān)鍵合伙人審計(jì)了YH公司2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮到乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)YH公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在2013年將內(nèi)部審計(jì)工作外包給X會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為YH公司制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針。

　　(5)為回報(bào)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈(zèng)送事務(wù)所價(jià)值50萬(wàn)元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

　　要求：

　　(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)(1)～(5)事項(xiàng)，請(qǐng)判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶(hù)或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)，則這種共享的資源通常是不重要的，此時(shí)是不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的。

　　(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　②違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫(xiě)輔導(dǎo)書(shū)，并在YH公司授課，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶(hù)服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

　　④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計(jì)客戶(hù)禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

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