三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　36 ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計工作，A、B注冊會計師在審計銀行存款過程中，有如下事項：

　　(1)與銀行存款函證相關審計計劃部分內容如下：

　　A、B注冊會計師考慮到財政部和中國人民銀行聯合印發的《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》已明確規定銀行應在規定期限內對會計師事務所的函證給予回函，直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函，認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險。A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函。

　　(2)ABC會計師事務所收到銀行回函后，發現D銀行回函表明企業銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。

　　(3)E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元。甲公司銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，A、B注冊會計師注意到以下事項：在途存款150000元;未提現支票50000元;未入賬的銀行存款利息收入45000元;未入賬的銀行代扣水電費25000元。

　　要求：

　　(1)請針對事項(1)，指出銀行存款函證相關審計工作計劃中的不當之處。并簡單說明理由。

　　(2)請指出與銀行存款函證最相關的三個財務報表項目或列報內容，并在每一項后指出最相關的一個認定。

　　(3)針對事項(2)中函證回函所表明的差異，分析產生該差異的主要原因有哪些。

　　(4)針對事項(3)，請填寫下列銀行存款余額調節表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。銀行存款余額調節表

　　2013年12月31日 單位：元

　　答案解析:

　　(1)①直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函以及認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險是不當的。注冊會計師應當在考慮銀行回函工作相關舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，謹慎對待銀行存款函證工作。

　　②A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向銀行寄發詢證函是不當的。應當以甲公司的名義向銀行寄發詢證函。

　　③僅向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函是不當的。應當向甲公司在本年存過款的所有銀行發函，包括零余額賬戶和在本年內注銷的賬戶。

　　(2)貨幣資金項目：存在認定;短期借款(或長期借款)：完整性認定;列報和披露(或有負債等)：完整性認定。

　　(3)差異產生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是甲公司的舞弊。

　　銀行存款余額調節表

　　2013年l2月31日 單位：元

　　假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。

　　37乙注冊會計師負責審計B公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日。B公司在財務報表日后有如下事項：

　　(1)B公司生產車間于2013年1 2月25日完工一批產品，價值500萬元.2014年1月5日由車間轉移到郊區倉庫途中由于交通事故起火，全部產品毀壞,已無商品價值。

　　(2)B公司內部審計人員于3月21日發現2013年度已審計財務報表存在1000萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。

　　要求：

　　(1)期后事項按是否影響財務報表金額，可以劃分為幾個類型?

　　(2)期后事項按時段，可以劃分為幾個時段?每一時段注冊會計師的審計責任分別是什么?

　　(3)假定乙注冊會計師在2014年3月11日獲知B公司發生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理?

　　(4)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司財務報表中存在的重大錯報，并且B公司的管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

　　(5)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司已審計財務報表中存在著1000萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

　　答案解析:

　　(1)期后事項按是否影響財務報表金額，可以劃分為兩類：一是對財務報表日已經存在的情況提供證據的事項，這類事項影響財務報表金額，需要提請被審計單位管理層調整財務報表以及與之相關的披露信息;二是財務報表日后發生的情況提供證據的事項，這類事項不影響財務報表金額，但可能影響對財務報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務報表附注中適當披露。

　　(2)期后事項可以劃分為三個時段：第一個時段是財務報表日后至審計報告日，注冊會計師應當主動識別第一時段期后事項;第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，注冊會計師對此的責任是被動識別第二時段期后事項;第三個時段是財務報表報出日后，注冊會計師沒有義務識別第三時段期后事項。

　　(3)該事項是在財務報表日后、審計報告目前發生的，雖不影響2012年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表附注中給予適當披露。

　　(4)注冊會計師采取的措施有：

　　①根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序;

　　②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;

　　③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告;

　　④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。

　　(5)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

　　如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當的。

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