二、多項選擇題，每小題2分，共20分。

　　26 在下列情況下，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有(　)。

　　A.管理層未能實施控制以恰當應對特別風險

　　B.實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報

　　C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為

　　D.發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的重大事項

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺 陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關聯(lián)方相關的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質和解決方法達成共識。

　　27 當注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的有(　)。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層

　　B.識別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項與管理層進行了溝通

　　D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項。注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　28下列關于重大不一致的說法中，注冊會計師認為錯誤的有(　　)。

　　A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致

　　B.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

　　C.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告

　　D.重大不一致是在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的信息作出的不正確陳述或列報

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項A，審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務報表而被審計單 位拒絕修改，說明該事項的存在使得注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告的條件不具備，所 以注冊會計師應當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是增加強調事項 段予以說明。選項D，重大不一致，是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾;對事 實的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的信息作出的不正確 陳述或列報。

　　29在財務報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。下列措施中適當?shù)挠? )。

　　A.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應實施必要的審計程序予以確認和復核，然后針對修改后的財務報表出具新的審計報告

　　B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況

　　C.在選項A的前提下，在新的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告

　　D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應設法防止財務報表使用者信賴該審計報告

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　對相關信息作出公布時，應該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

　　30會計師事務所建立相應機制，以確保在項目的適當階段及時實施項目質量控制復核，以實現(xiàn)項目質量控制復核的預期目標。下列各項中，可以建立的機制有( )。

　　A.對審計工作所需項目質量控制復核的性質、時間安排和范圍有清晰的認識

　　B.項目合伙人認識到要對項目質量控制復核人員在整個業(yè)務過程中的必要參與予以適當提醒

　　C.建立包含項目質量控制復核的目的和價值的審計質量政策

　　D.培育重視和樂于接受項目質量控制復核的文化

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

　　31如果會計師事務所決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，下列事項中屬于會計師事務所接下來要做的事項的有( )。

　　A.與客戶就相關問題達成一致理解

　　B.與客戶形成書面的業(yè)務約定書

　　C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質

　　D.與客戶的管理層、治理層溝通

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務所必要的素質是做出接受或保持客戶關系之前要做的事項。如果決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應當與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產生的誤解的風險降至最低。

　　32在下列情況下，注冊會計師的處理恰當?shù)挠?　　)。

　　A.當管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業(yè)務約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項段，解釋不能解除業(yè)務約定的原因

　　B.如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責任

　　C.如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

　　D.按照準則的規(guī)定，如果注冊會計師對ABC公司財務報表審計后決定發(fā)表無保留意見，則審計報告的意見段應表述為“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

　　33 下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中正確的有(　)。

　　A.如果項目組成員從未接觸過所涉及的事項，通常需要考慮利用專家的工作

　　B.如果所涉及事項性質特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大，注冊會計師通常要從職業(yè)謹慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作

　　C.如果預期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關問題，注冊會計師就不會利用專家的工作

　　D.在計劃利用專家工作時，對專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　如果預期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，而不是絕對不利用專家。

　　34會計師事務所在承接業(yè)務之前，應當確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源，下列事項中，應當考慮的有( )。

　　A.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象

　　B.會計師事務所是否需要專家的幫助

　　C.會計師事務所是否擁有足夠的具備必要勝任能力和素質的人員

　　D.會計師事務所能否在提交報告的最后期限內完成業(yè)務

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　在承接業(yè)務之前無需考慮是否需要專家的幫助，這是具體業(yè)務展開時根據(jù)具體情況才需要考慮的。

　　35 下列情形中，違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的有(　)。

　　A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

　　B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

　　D.由出納人員兼任固定資產明細賬的登記工作

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，故選項ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責;選項D的“固定資產明細賬”不是“收入、支出、費用、債權債務賬目”，不違反出納人員不相容崗位職責的設置要求。

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