四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。

　　42公開發行H股的乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)系北京市利達會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對乙公司2013年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元，于2014年3月15日完成了審計工作，乙公司2013年度財務報告于2014年3月15日獲董事會批準，并于2014年3月20日正式對外報出。乙公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下：

　　資料一：

　　乙公司未經審計的2013年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

　　資料二：

　　審計乙公司2013年度應付賬款時，在應付賬款明細表中總共列示了4000筆應付賬款，賬面價值合計為120萬元。注冊會計師認為該公司內部控制存在薄弱環節，預期審計中將會在賬面金額中發現大量的小額錯報。其總資產為21000萬元，稅前收益為300萬元。由于財務報表的使用者有限，并且乙公司的財務狀況良好，因此可接受的審計風險較高，分析程序的結果表明沒有重大問題。樣本規模就是積極函證的數量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復，并對其他未選取的項目都已執行了有效的替代程序。注冊會計師確定的可容忍錯報金額為21000元。可接受的誤受風險是10%，可接受的誤拒風險是25%，注冊會計師根據以前年度的審計測試結果，確定乙公司的預期總體錯報的點估計值為1500元(高估)。估計乙公司的總體標準差為20元。可接受的誤受風險和可接受的誤拒風險與置信系數的關系為：

　　資料三：

　　在對乙公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)乙公司為建造一棟辦公樓，于2012年12月1日借人期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，2013年1月1日乙公司又借入一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2014年12月31日到期。工程采用出包方式，2013年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質量糾紛于2013年3月1日到2013年6月30日發生非正常中斷。2013年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2014年1月31日達到預定可使用狀態。2014年2月10日辦理竣工決算，2014年2月28日交付使用。乙公司借款費用按年資本化。2013年未動用的專門借款資金取得的利息收入在資本化期間為2萬元，該公司未對上述借款費用業務進行處理，僅將取得的利息2萬元計入了“銀行存款”，沖減了財務費用。

　　(2)2013年5月，乙公司以一項非專利技術清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產的賬面余額為200萬元，累計攤銷為5萬元，未計提減值準備，該無形資產的公允價值為190萬元。在清償過程中，乙公司應交營業稅為25萬元，并辦妥了有關法律手續。乙公司于2013年5月做了借記“應付賬款”240萬元、“累計攤銷”5萬元、“營業外支出一處置非流動資產損失”30萬元，貸記“無形資產”200萬元、“應交稅費一應交營業稅”25萬元、“資本公積”50萬元的會計處理。

　　(3)乙公司于2013年12月向己公司銷售一批b產品(增值稅稅率為17%)，該批產品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，乙公司按規定在2013年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2014年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。乙公司尚未對該銷售退回進行會計處理(不考慮應收賬款計提壞賬準備)。

　　(4)檢查2013年度營業外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業務時，發現該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉來。經查，乙公司于2008年2月由國外購人二套價值100萬美元的礦山采掘設備，但因該國發生戰亂而與供應商失去聯系。乙公司于2013年末做了借記應付賬款、貸記營業外收入的會計處理。

　　(5)在審查該公司的一項長期股權投資時發現該公司在2011年1月10日出資600萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，乙公司持有其15%的股權。2011年度和2012年度，乙公司以E公司經營業績不佳為由，分別計提了100萬元和150萬元的長期股權投資減值準備。2013年1月1日，經E公司股東會同意，乙公司簽署股權轉讓協議，以720萬元的價格轉讓其在E公司的全部股權，股權轉讓日E公司凈資產的賬面合計金額為4400萬元，評估值為4800萬元。乙公司于2013年1月10日收到全部股權轉讓款并辦妥股權轉讓法律手續，做了借記“銀行存款”720萬元和“長期股權投資減值準備”250萬元，貸記“長期股權投資”600萬元和“投資收益”370萬元的會計處理。而事實上E公司2011年度和2012年度經審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。

　　要求：

　　(1)針對資料二，請代A和B注冊會計師確定初始樣本規模應為多少?如果上述樣本的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定乙公司2013年12月31日應付賬款賬面價值為1200000元。并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷乙公司2013年12月31日應付賬款的總體實際價值(要求列示計算過程)。

　　(2)針對資料三中事項(1)至(5)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對企業所得稅費用、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同。調整分錄中的金額用萬元表示)。

　　(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項，乙公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(4)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定乙公司同時存在資料三中的事項(4)和事項(5)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續編以下審計報告。(假設不存在按照相關法律法規的要求報告的事項)審計報告乙股份有限公司全體股東：(引言段略)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　略

　　二、注冊會計師的責任

　　略

　　答案解析:

　　(1)初始樣本量為100。

　　n=[20×(1.28+1.15)×4000÷(21000-1500)]2=(9.97)2=100

　　平均差額=(1000300-1000000)÷100=3(元)

　　估計的總體差額=3×4000=12000(元)

　　估計的總體價值=1200000+12000=1212000(元)

　　(2)對事項(1)，A和B注冊會計師應提請乙公司做以下調整分錄：

　　借：在建工程40.33財務費用33.67

　　貸：應付利息74(1000×6%+200×7%)

　　【解析】利息資本化金額=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2-20=38(萬元)

　　另外，因為在2013年9月1日時累計資產支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應資本化的金額為：100×7%×4/12=2.33(萬元)，所以，2013年借款利息應予以資本化的金額為：38+2.33=40.33(萬元)對事項(2)，A和B注冊會計師應提請乙公司做以下調整分錄：

　　借：資本公積50

　　貸：營業外收入-債務重組利得50

　　對事項(3)，A和B注冊會計師應提請乙公司做以下調整分錄：

　　A.調減收入：

　　借：營業收入2000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340

　　貸：應收賬款一己公司2340

　　B.調減成本：

　　借：存貨一庫存商品1800

　　貸：營業成本1800

　　對事項(4)，A和B注冊會計師無需作出審計調整。

　　對事項(5)，A和B注冊會計師應提請乙公司做以下調整分錄：

　　借：投資收益250

　　貸：未分配利潤250

　　(3)就事項(1)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(2)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(3)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告;就事項(4)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告;就事項(5)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。

　　(4)A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。補充的審計報告內容如下：

　　三、導致保留意見的事項

　　乙公司于2011年度和2012年度，以E公司經營業績不佳為由，分別對該項長期股權投資計提了100萬元和150萬元的長期股權投資減值準備，并于2013年度處置并結轉投資收益，經審查，E公司2011年度和2012年度經審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元，乙公司對該項長期股權投資計提減值的會計處理不符合企業會計準則的規定。如果按照企業會計準則的規定處理，將導致乙公司利潤總額減少250萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，乙公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了乙公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。

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