41、2014年2月1日W會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。

　�、贌o法償還到期債務;

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　�、圻^度依賴短期借款籌資;

　�、荜P鍵人才缺乏;

　�、葸^度依賴短期籌資。

　　被審計單位針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，保證能夠持續經營1年以上。

　　要求：(1)對于超出管理層評估期間的事項或情況，注冊會計師應當執行何種審計程序?

　　(2)如果被審計單位對上述事項在財務報表已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果被審計單位對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?

　　參考解析:

　　(1)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　(2)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。在極少數情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

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