11在財務報表審計中，注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是(　　)。

　　A.測試會計分錄是否借貸平衡

　　B.評估重大錯報風險

　　C.應對管理層凌駕于控制之上的風險

　　D.測試會計政策變更是否得到恰當記錄

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。關(guān)于該內(nèi)容，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。

　　12經(jīng)過負責支出預算的主管人員簽字批準的請購單能夠證明有關(guān)采購交易的認定(　)。

　　A.完整性

　　B.準確性

　　C.發(fā)生

　　D.分類

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

　　13關(guān)于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，編制文字應當為中文

　　B.注冊會計師應當在審計報告日后九十天內(nèi)將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作

　　C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿

　　D.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

　　14在審計會計估計時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當采用的進一步審計程序的是(　)。

　　A.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性

　　B.了解管理層如何作出會計估計

　　C.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較

　　D.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項B是風險評估程序，不屬于進一步審計程序。

　　15在注冊會計師所獲取的下列審計證據(jù)中，按照審計證據(jù)的可靠性由高到低的順序排序，正確的是(　)。

　　A.銷貨發(fā)票副本、銀行存款函證回函、購貨發(fā)票、應收賬款明細賬

　　B.銀行存款函證回函、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票副本、應收賬款明細賬·

　　C.購貨發(fā)票、銀行存款函證回函、應收賬款明細賬、銷貨發(fā)票副本

　　D.應收賬款明細賬、銷貨發(fā)票副本、購貨發(fā)票、銀行存款函證回函

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，可靠性最強;購貨發(fā)票是由被審計單位持有的外部證據(jù);銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù);而應收賬款明細賬屬于沒有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。

　　16審計準則規(guī)定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是(　　)。

　　A.被審計單位管理層拒絕提供債務人聯(lián)系方式

　　B.以往審計業(yè)務經(jīng)驗表明回函率很低

　　C.某些特定行業(yè)的客戶通常不對應收賬款詢證函回函

　　D.被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　選項A屬于審計范圍受到限制。關(guān)于該問題，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　17下列有關(guān)內(nèi)部控制要素的說法中不正確的是(　)。

　　A.信息系統(tǒng)與溝通中所說的與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄

　　B.控制監(jiān)督是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)活動

　　C.對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施

　　D.風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項B描述的是控制活動的定義，而不是控制監(jiān)督。

　　18下列各項中與被審計單位財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是(　)。

　　A.被審計單位應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

　　B.被審計單位控制環(huán)境薄弱

　　C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

　　D.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)。內(nèi)部控制的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項ACD都是相對具體的，針對某類具體項目，屬于認定層次。

　　19ABC會計師事務所首次承接A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，A公司的會計處理實現(xiàn)了信息化，如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，下列做法中正確的是(　)。

　　A.注冊會計師可以適當縮小信息技術(shù)審計的范圍

　　B.注冊會計師需要適當擴大信息技術(shù)審計的范圍

　　C.注冊會計師可以不測試其信息化系統(tǒng)

　　D.注冊會計師可以不對系統(tǒng)的相關(guān)控制功能進行審查

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　在信息化條件下，由于信息化的特點，審計內(nèi)容發(fā)生了相應的變化，在信息化的會計系統(tǒng)中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。如果注冊會汁師計劃信賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術(shù)審計的范圍，因此只有選項B的說法正確。

　　20在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核，注冊會計師的目的是(　)。

　　A.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

　　B.再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險

　　C.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)

　　D.確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　21在控制檢查風險時，注冊會計師擬采取下列措施，其中恰當?shù)拇胧┦?　)。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風險

　　C.進行穿行測試，以降低固有風險

　　D.合理設計和有效實施進一步審計程序

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，可以降低檢查風險。

　　22在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師應當特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是(　)。

　　A.觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

　　B.確定被審計單位是否恰當記錄了存貨項目的入賬價值

　　C.防止遺漏或重復盤點

　　D.確定被審計單位的存貨所有權(quán)，檢查是否被納入盤點范圍

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　注冊會計師應當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　　23通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%，下列情況中，確定的實際執(zhí)行的重要性水平接近財務報表整體重要性75%的情況是(　)。

　　A.非連續(xù)審計

　　B.項目總體風險較高

　　C.以前年度審計調(diào)整較多

　　D.處于低風險行業(yè)，市場壓力較小

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項ABC是實際執(zhí)行的重要性水平接近財務報表整體重要性50%的情況。

　　24甲注冊會計師擔任A公司2013年度財務報表審計項目合伙人，要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監(jiān)負責編制的，由于財務總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是(　)。

　　A.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B.應當解除業(yè)務約定

　　C.應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

　　D.應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

　　25保持職業(yè)懷疑是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的基本要求之一，關(guān)于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.只要完成審計準則要求實施的審計程序，就可以推定注冊會計師保持了職業(yè)懷疑

　　B.職業(yè)懷疑并不要求假定管理層和治理層是不誠信的，而是要求客觀評價管理層和治理層

　　C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師糾正僅僅滿足于獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向

　　D.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。在審計過程中，為了達到審計目標，可能需要注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷實施審計準則規(guī)定之外的審計程序。

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