四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。)

　　42X會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司Q電子科技股份有限公司(以下簡稱Q科技)2013年度財務報表，委派W注冊會計師擔任審計項目合伙人。Q科技主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。

　　資料一：

　　W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了其了解到的Q科技針對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的A職員根據(jù)客戶訂單編制銷售單，交給審批賒銷的信用管理部門B職員，B職員在職權范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給信用管理部門經(jīng)理進行審批。

　　(2)C職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。

　　(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限。

　　資料二：

　　W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Q科技情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)Q科技于2013年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(甲產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，Q科技自2013年2月起大幅減少了甲產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙產(chǎn)品和甲產(chǎn)品所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于乙產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比甲產(chǎn)品高約10%。

　　(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，Q科技于2013年6月支付800萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，Q科技競爭對手云中電子科技股份有限公司已于2013年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，云中電子科技股份有限公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

　　(3)經(jīng)董事會批準，Q科技于2013年12月5日與K科技有限公司股東達成協(xié)議，以2000萬元受讓K科技有限公司25%股權，并付訖股權受讓款。2014年1月25日，Q科技向K科技有限公司派出1名董事(K科技有限公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　資料三：

　　W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Q科技財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　資料四：

　　W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)抽取一定數(shù)量的2013年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

　　(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

　　(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

　　(4)根據(jù)有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，假定不考慮其他條件，指出Q科技針對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。

　　(2)針對資料二(1)至(3)項，結合資料三，假定不考慮其他條件，逐項指出資料二所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權投資、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關。

　　(3)針對資料四(1)至(4)項目，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料二(結合資料三)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)①“如果超過職權范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務，全部交給信用管理部門的經(jīng)理進行審批”不恰當。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。

　　②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。

　　③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

　　④“為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎數(shù)據(jù)的權限”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數(shù)據(jù)分析結果的可靠性。

　　(2)

　　續(xù)表

　　(3)

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 搜索微信公眾號"考試吧注冊會計師"

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師考試《審計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師考試提高階段備考高效秘籍

　　2014年注冊會計師考試機考練習及技巧方法匯總