37ABC會計師事務所于2014年2月16日接受丙公司的委托，審計其2013年度財務報表。事務所委派C注冊會計師負責存貨審計工作，以下是C注冊會計師及其助理人員實施的存貨監盤工作中的專業問題，請回答相關問題：

　　(1)所有在截止日前已入庫的存貨項目均應納入盤點范圍。對外單位存放于丙公司的存貨，C注冊會計師未要求納入盤點的范圍。請判斷有無不妥之處?若有，請說明理由。

　　(2)C注冊會計師在執行監盤，工作內容主要涉及①檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試;②觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況;③獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。注冊會計師認為執行的這些程序均是用作實質性程序的。請判斷有無不妥之處?若有，請說明理由。

　　(3)C注冊會計師在制定監盤計劃時，由于存貨分布在多處，為了及時進行抽盤檢查，因此與丙公司溝通確定了擬抽盤的存貨項目，由丙公司管理層負責安排相關事宜。請判斷有無不妥之處?若有，請說明理由。

　　(4)請簡述C注冊會計師在對丙公司存貨監盤結束時應做的工作。

　　參考解析:

　　(1)沒有不妥之處。

　　(2)有不妥之處。C注冊會計師在執行監盤過程中涉及的檢查、觀察等程序，是用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師風險評估結果、審計方案和實施的特定程序，并非一定是實質性程序。

　　(3)有不妥之處。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位事先了解自己將抽盤的存貨項目。

　　(4)①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　38A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在審計過程中，作出了以下職業判斷：

　　(1)如果一項錯報性質上不重要且錯報金額低于重要性水平，就可認定該項錯報不屬于重大錯報。

　　(2)保持客戶關系及具體審計業務和評價職業道德的工作貫穿審計業務的全過程。為了確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿等情況，這兩項工作應與其他審計工作一并進行。

　　(3)在了解甲公司及其環境過程中，注意到2013年度甲公司對主要業務的處理依賴復雜的自動化信息系統，因此計算機信息系統的可靠性及有效性對經營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，A注冊會計師在具體審計計劃中做出利用信息風險管理專家工作的安排。

　　(4)計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，又可進一步細分為固有風險和控制風險。由于內部控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

　　(5)財務報表整體重要性提供了一個門檻或臨界點，為了保證審計效果、提高審計效率，在制定總體審計策略時，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，只要其發生的錯報金額低于財務報表整體重要性，就無需單獨考慮。

　　要求：針對上述判斷，逐項指出是否存在不當之處。如果存在不當之處，請簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)存在不當之處。一項性質上不重要且金額低于重要性水平的錯報，只有當這項錯報連同其他錯報匯總起來沒有超過重要性水平時，該項錯報才不是重大錯報。當該項錯報單獨或匯總起來超過重要性水平時，該項錯報依然是重大錯報。

　　(2)存在不當之處。保持客戶關系及具體審計業務和評價職業道德的工作應當安排在其他審計工作之前。這樣才能確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿等情況。

　　(3)存在不當之處。利用信息風險管理專家屬于向具體審計領域調配資源，應當在總體審計策中計劃此項工作。

　　(4)存在不當之處。認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。財務報表層次的重大錯報風險因與財務報表整體存在廣泛聯系，通常與控制環境相關，所以無法再細分。

　　(5)存在不當之處。在制定總體審計策時，根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

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