392013年12月，A注冊會計師首次接受委托，審計B公司2013年度財務報表。B公司主營業務為農產品深加工。B公司2012年度財務報表由其他注冊會計師審計。

　　要求：(1)在接受委托前，與前任注冊會計師溝通是否為必要的程序?溝通的前提條件和核心內容是什么?

　　(2)B公司的存貨占流動資產總額的比例高達80%，占資產總額的比例額高達48%，請問針對存貨的期初余額，注冊會計師應當實施哪些審計程序?

　　參考解析:

　　(1)接受委托前，與前任注冊會計師溝通是必要程序。溝通的前提條件是取得豐收農產品深加工有限公司的同意。溝通的核心內容包括：前任注冊會計師是否發現豐收農產品深加工有限公司管理層存在誠信方面的問題;前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;前任注冊會計師向豐收農產品深加工有限公司通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷;前任注冊會計師認為豐收農產品深加工有限公司變更會計師事務所的原因。

　　(2)監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;對期初存貨項目的計價實施審計程序;對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　40A會計師事務所審計了甲公司2012年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的B注冊會計師于2013年5月離職加入X會計師事務所，轉所手續至2014年2月辦理完畢。2014年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其2013年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定甲公司協助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。X會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人，于2014年4月出具了標準無保留意見審計報告。

　　要求：

　　(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?

　　(2)針對A會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告的前提是什么?

　　(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?

　　(4)接受委托后后任注冊會計師發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什么?

　　參考解析:

　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當的審計證據，以支持資產負債表重要賬戶期初余額;③復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　(2)如果導致對2012年度財務報表出具保留意見審計報告的事項影響已經消除，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產生重大影響，X會計師事務所方可對2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告。

　　(3)接受委托前溝通的核心內容包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法規行為以及值得關注的內部控制缺陷：

　　④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　(4)接受委托后后任注冊會計師發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：①這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;②是否退出當前審計業務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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