三、簡答題

　　1、

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　　【正確答案】 (1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然在2012年被輪換，但“暫停”服務期間未滿兩年，不能擔任2013年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)違反。審計項目組成員B的父親與審計客戶的董事長同時在該餐飲企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　(3)違反。ABC會計師事務所原關(guān)鍵審計合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔任總經(jīng)理一職，時間上尚未經(jīng)過“冷卻期”的要求，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　(4)違反。甲公司按內(nèi)部員工價賣給審計項目組成員E一套房產(chǎn)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(5)不違反。如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)違反。審計項目組成員F的主要近親屬在審計客戶的關(guān)聯(lián)實體中擔任高級管理人員，將因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　2、

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　　【正確答案】 (1)項目質(zhì)量控制復核的時間不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核應當在出具報告前完成。

　　(2)項目質(zhì)量控制復核的人員不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核人員應當由未參與該項目的人員擔任，不應由項目合伙人負責。

　　(3)重大意見分歧未解決就出具審計報告不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，只有在項目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計報告。

　　(4)審計工作底稿包括的內(nèi)容不符合規(guī)定。審計工作底稿通常不包括財務報表草稿、反映不全面或初步思考的記錄等，這些不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此無須保留。

　　(5)審計工作底稿的歸檔期限不符合規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，審計項目組于3月15日完成審計工作，5月21日才完成了歸檔，超過了60天。

　　(6)審計工作底稿變動后的記錄不符合規(guī)定。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當。①對同類存貨a應安排在同一天盤點和監(jiān)盤。②應當將所有權(quán)屬于甲公司的所有存貨均納入盤點范圍，因此寄存在外地倉庫的存貨也應當包括在內(nèi)。

　　(2)不恰當。對于桶裝飲品實施監(jiān)盤程序時，應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單表加以確定;使用浸蘸、測試棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。對于按箱擺放的飲品，應開箱檢驗。

　　(3)不恰當。對于堆積型存貨，應運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate. ①Inventory counting and supervision of inventory counting for the same category inventories a shall be arranged on the same day. ②The ownership of inventories belonging to Jia Company should be included in the scope of inventory counting, therefore inventories which are stored in outside warehouse should also be included.

　　(2) Inappropriate. When conducting supervision of inventory counting on bottled drinks, shall using container to conduct supervision of inventory counting or determine through pre-numbered list; the use of dip, test bar, engineering report and relying on perpetual inventory records; test and analyze samples, or using experts’work. For the drinks which put by boxes, shall be inspected via open-package.

　　(3) Inappropriate. For accumulation type inventory, shall apply project estimation, geometric calculation and high altitude reconnaissance, and relying on detailed inventory records.

　　(4) Appropriate.

　　(5) Inappropriate. All records relating to all filed, obsolete and unused inventory counting form should be obtained.

　　【答案解析】

　　解析：參考教材P255中的介紹。

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】 第(1)項錯誤。抽樣單元應為2013年度確認的每一筆管理費用。

　　第(2)項錯誤。分層的目的在于減少總體變異性，分層后應保證各層內(nèi)包含的項目金額相近，而不是賬戶數(shù)大致相等。

　　第(3)項錯誤。不應隨意更換樣本項目，會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣原理。

　　第(4)項錯誤。不應另外選擇一個樣本項目替代，應查明原因，或?qū)嵤┨娲绦?如果無法查明原因或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍瑒t直接將其視為錯報。

　　<2>、

　　【正確答案】 差額估計抽樣：

　　(4000000-3600000)/200×4000=8000000(元)

　　比率估計抽樣：

　　75000000-3600000/4000000×75000000=7500000(元)

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】 (1)不恰當。乙公司資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤總額在集團中所占份額都較高，對集團具有財務重大性，應視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務信息實施審計。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。丁公司產(chǎn)品主要銷往中東地區(qū)，風險較大，可能導致集團財務報表產(chǎn)生重大錯報的特別風險，應視為重要組成部分，運用該組成部分重要性對財務信息實施審計。

　　(4)不恰當。如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師自行確定，應當評價其適當性。

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】 事項(1)屬于調(diào)整事項，期末存貨價值已經(jīng)減值，應對2013年期末存貨價值進行調(diào)整。

　　事項(2)屬于調(diào)整事項，2014年2月15日，訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了甲公司在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務，應當確認2013年度的負債。

　　事項(3)不屬于調(diào)整事項，火災是在財務報表實際報出日之后才發(fā)生，對2013年度財務報表并不構(gòu)成影響。

　　<2>、

　　【正確答案】 如果判斷被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

　　<3>、

　　【正確答案】 注冊會計師應根據(jù)具體情況實施必要的程序，注冊會計師實施的程序可能包括評價管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財務報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改。

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