答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　審計業務的三方關系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者，如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么，該業務不構成一項審計業務。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函(例如，直接在郵局投遞)。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。選項B，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號——重大非常規交易》。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大(而不是所有)的各類交易、賬戶余額、披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　利用計算機輔助審計技術程度越高，注冊會計師可以實施的更廣泛的進一步審計程序。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　在函證應收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣更有利于發現應收賬款低估錯報。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特征的變異性。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　選項A，公眾利益實體包括上市公司和下列實體：(1)法律法規界定的公眾利益實體;(2)法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。(《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》第二十二條)如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　需要考慮的因素包括：(1)實體業務的性質(例如金融業務、保險業務等);(2)實體的規模;(3)員工的數量(《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》第二十三條)。選項B，能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要，該實體才屬于客戶的關聯實體。

　　選項D，在審計客戶不是上市公司的情況下，職業道德守則所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　如果不存在某筆應收賬款，卻將其列入了應收賬款明細賬中，表明期末該應收賬款并不存在。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　確定實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍屬于制定具體審計計劃的內容。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　注冊會計師不能通過不合理地人為調整重要性水平以降低審計風險。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　統計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機選取樣本項目;(2)運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。事實上，選項AD的描述相矛盾，既然隨機選取樣本項目的隨機數選樣和系統選樣可以在非統計抽樣中使用，那么具備隨機選取樣本項目特征就未必是統計抽樣。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　注冊會計師應當了解所有與審計相關的控制，而非與財務報告相關的控制。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　按照審計準則的要求，注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。所以，選項A無助于提高審計程序的不可預見性。

　　17、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的工作底稿，并與其他紙質形式的工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項A，屬于實質性分析程序，不屬于細節測試;選項BC，屬于控制測試。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項D屬于生產與存貨交易的實質性分析程序。

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　選項A，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作;選項C，企業應當由專人(不可以是出納)定期核對銀行賬戶(每月至少核對一次)，編制銀行存款余額調節表;選項D，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】

　　在按照審計準則的規定執行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致的。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項A，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內;選項B，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年;選項C，如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據會計師事務所內部制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　23、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　就存貨而言，因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。下列一項或多項審計程序可以為存貨余額提供充分、適當的審計證據：(1)監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量;(2)對期初存貨項目的計價實施審計程序;(3)對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　24、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。其中，無保留意見是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時發表的審計意見。

　　包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　　25、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　選項ABC屬于注冊會計師可能認為需要增加強調事項段;選項D，如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通。此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：(1)按照《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》的規定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致;(2)拒絕提交審計報告;(3)解除業務約定。

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