三、簡答題

　　1.【答案】

　　(1)不符合。主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，而且主任會計師應當通過委派適當的人員并授予其必要的權限，以幫助其履行職責。

　　(2)不符合。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。

　　(3)不符合。在極其特殊的情況下，如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　(4)不符合。不能由審計項目合伙人挑選項目質量控制復核人員，而是由事務所挑選項目質量控制復核人員。

　　(5)不符合。會計師事務所的所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿歸檔期限為審計業務終止后的60天內。

　　(6)不符合。向項目合伙人以外的相關人員傳達發現的缺陷時，通常不指明涉及的具體業務，除非指明具體業務對這些人員適當履行職責是必要的。

　　2.【答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續五年擔任甲公司關鍵審計合伙人，在任期結束后的兩年時間內不能再次成為該公司的審計項目組成員或關鍵審計合伙人，也不能為該審計客戶提供諸如質量控制復核或咨詢等業務，否則將因長期業務的密切關系導致對獨立性的不利影響。

　　(2)違反。會計師事務所在審計業務期間為審計客戶免費提供首席法律顧問，將因自我評價、過度推介和外在壓力(不收費，形式上不獨立)產生對獨立性的不利影響，ABC事務所不能提供該代行管理層職責的非審計業務。

　　(3)違反。審計項目合伙人B的主要近親屬(其妻子)在審計客戶甲公司擁有直接經濟利益，同時，審計項目合伙人B的主要近親屬(其妻子)與甲公司存在商業利益，將導致自身利益和外在壓力(形式上不獨立)對獨立性的不利影響。

　　(4)不違反。審計項目組成員C在2012年財務報表審計涵蓋期間之前擔任甲公司人力資源總監的職務不屬于能夠對所審計甲公司2012年度財務報表有重大影響的“董事、高級管理人員或特定崗位的員工”，不存在因自我評價對獨立性產生不利影響。

　　(5)違反。甲公司因為收購了乙公司導致合伙人D在審計客戶甲公司中擁有直接經濟利益，合伙人D不.擬轉讓乙公司股權，存在因自身利益對獨立性的不利影響。

　　(6)違反。雖然ABC事務所派出員工F為審計客戶甲公司提供的是支持公司秘書的日常和行政事務性的服務，沒有代行管理層職責，但是由于是免費提供翻譯工作，存在外在壓力(不收費，形式上不獨立)對獨立性的不利影響。

　　3.【答案】針對要求(1)：

　　總體規模為960個(80個賬戶×l2個月)樣本構成。當總體規模較小時，樣本規模與總體規模同向變動;當總體規模超過一定數量時，總體規模對樣本規模的影響可以忽略不計。

　　針對要求(2)：

　　事項(1)：不正確。理由：注冊會計師在確定控制測試樣本規模時，不需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是信賴過度風險、預計總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(2)，不正確。理由：銀行存款出納員不能同時編制銀行存款余額調節表，違背了不相容職責分離控制原則，故注冊會計師應將其視為內部控制設計缺陷即偏差。

　　事項(3)，正確。

　　針對要求(3)：總體偏差率上限=風險系數/樣本量=2.3÷60=3.83%。

　　理由：由于總體偏差率上限(3.83%)低于可容忍偏差率(7%)，說明該項控制運行有效。

　　針對要求(4)：

　　總體偏差率上限=風險系數/樣本量=5.3÷55=9.64%。

　　理由：由于總體偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%)，該項控制活動運行無效。注冊會計師應當降低對內部控制有效性的評估，增加將要實施的實質性程序的范圍。

　　4.【答案】

　　(1)存在;

　　(2)檢查發貨單和銷售發票的編號和日期，并追查至主營業務收入明細賬;

　　(3)比較經授權的價格清單與發票上的價格、發貨單與銷售訂購單上的數量是否一致，重新汁算發票上的金額;

　　(4)截止;

　　(5)查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單;

　　(6)以正確的賬面價值記錄應收賬款。

　　5.【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。存貨監盤的目標應為獲取資產負債表日甲公司存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，不應是盤點日，存貨的監盤范圍應包括在途物資。

　　(3)不恰當。注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，兩條路徑均要實施，由此才可以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

　　(4)對于實施抽盤程序發現的差異，一方面，應當查明原因，并及時提請被審計單位更正。另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

　　(5)在被審計單位存貨盤點結束前，取得并檢查已填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄，具體要點包括：確定其是否連續編號;如盤點表未預先編號，記錄已使用盤點表的數量或進行復印;提請被審計單位劃去盤點表上所有空白部分;查明已發放的表單是否均己收回;與存貨盤點匯總記錄進行核對;必要時，將盤點表上的事項與檢查記錄進行核對。

　　6.【答案】

　　(1)存在。集團財務報表與合并會計報表的范疇不同，集團結構決定了其組成部分，根據D集團的組織結構規定，其母公司、子公司、合營企業以及按照權益法或成本法核算的其他投資實體均應被視為組成部分。

　　(2)存在。注冊會計師在判斷和劃分集團中的重要組成部分和非重要組成部分依據的兩個標準：其一是單個組成部分對集團具有財務重大性;其二是由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　(3)存在。集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見承擔全部責任，這一責任不因是否利用以及如何利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。

　　(4)不存在。

　　(5)存在。在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性水平按比例分配的方式，因此，對于不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。同時，各個組成部分注冊會計師自行制定組成部分的重要性，并依據各自確定的組成部分財務信息的整體重要性水平評估各自財務信息審計的實際執行的重要性和明顯微小錯報臨界值。

　　(6)存在。如果集團項目組經執行的工作不能獲取充分、適當的審計證據，應當選擇某些不重要的組成部分執行一項或多項審計程序，因為此時對于重要組成部分已經實施了全面審計。

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