一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】選項A不正確，因為連帶責任不存在賠償順序問題;選項C不正確，對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任，而不是賠償利害關系人的剩余損失;選項D不正確，對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項B不正確。如果會計師事務所因過失出具不實報告，則其不承擔連帶責任。根據《司法解釋》第六條第一款規定：“會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。”從內容上看，這一規定明確了兩方面問題：一是事務所過失出具不實報告不承擔連帶責任;二是事務所承擔的賠償責任大小是與其過失程度相適應的。

　　3.【答案】A

　　【解析】選項A不正確。雖然會計師事務所只有存在過錯時才承擔侵權賠償責任，無過錯不承擔責任，但是會計師事務所應當能夠提供證據證明其不存在過錯，如果會計師事務所不能提供證據證明其不存在過錯，則推定其有過錯，應當承擔責任。

　　4.【答案】C

　　【解析】在完成審計業務前，如果被審計單位要求變更業務約定條款，注冊會計師應當先與管理層就新的業務約定條款達成一致意見，并記錄于業務約定書的書面協議中。

　　5.【答案】D

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”的程序。

　　6.【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，而不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　7.【答案】D

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　8.【答案】A

　　【解析】選項A不恰當，在審計風險模型中的重大錯報風險屬于認定層次;選項B恰當，注冊會計師通過合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序以控制檢查風險;選項C、D均恰當，在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，是基于滿足注冊會計師能夠合理保證財務報表不存在重大錯報要求下的可接受的低水平。

　　9.【答案】B

　　【解析】在審計風險模型中，控制風險和檢查風險是針對認定層次的重大錯報風險而言的。

　　10.【答案】D

　　【解析】注冊會計師在確定審計證據的相關性時應當考慮以下三個因素：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關;(2)只與某一特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據;(3)不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關，故選項ABC均恰當。而選項D討論的是審計證據的可靠性因素。

　　11.【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，注冊會計師從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　12.【答案】C

　　【解析】選項C最恰當。選項A不恰當，應當追查至主營業務收入明細賬;選項B不恰當，其審計程序不充分，還應當追查至對應的發出產成品存貨的出庫單和裝運憑證;選項D不恰當，其審計程序所獲取的審計證據與盤點記錄的完整性相關。

　　13.【答案】B

　　【解析】在考慮是否在期中實施實質性程序時，注冊會計師應當考慮以下因素：(1)控制環境和其他相關的控制;(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;(3)實質性程序的目的;(4)評估的重大錯報風險;(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質;(6)針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。選項B是注冊會計師無須考慮的因素。

　　14.【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。控制環境薄弱說明控制風險高，財務報表存在重大錯報的可能性大，錯報的影響程度可能很大，注冊會計師應當做更多的有針對性的細節測試，而不是依賴實質性分析程序。

　　15.【答案】C

　　【解析】選項C恰當。函證是指注冊會計師：直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據的過程，實施函證程序所獲取的審計證據主要與所函證財務報表項目的存在認定相關。

　　16.【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

　　17.【答案】B

　　【解析】選項B恰當，因選項B所記錄的識別特征符合識別特征應當具有的唯一性。選項A不恰當，注冊會計師應當以“訂購單的日期或其唯一編號”作為測試訂單的識別特征;選項C不恰當，注冊會計師應當以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;選項D不恰當，注冊會計師應當以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　18.【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。如果與經營目標和合規目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數據相關，則這些控制也可能與審計相關。

　　19.【答案】B

　　【解析】選項B正確。人工控制在下列情形中可能是不適當的：(1)存在大量或重復發生的交易;(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數得以防止或發現并糾正;(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。同時，內部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當：(1)存在大額、異常或偶發的交易;(2)存在難以界定、預計或預測的錯誤的情況;(3)針對變化的情況，需要對現有的自動化控制進行人工干預;(4)監督自動化控制的有效性。

　　20.【答案】C

　　【解析】選項C正確;選項A和B是內部控制的方式;選項D是內部控制的信息系統與溝通要素，三者都不屬于控制環境的內容;選項C屬于控制環境的內容。注冊會計師了解控制環境的內容包括：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經營風格;(5)組織結構及職權與責任的分配;(6)人力資源政策與實務。

　　21.【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果擬利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，控制活動未發生變化，注冊會計師應當每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進行任何測試。

　　22.【答案】B

　　【解析】選項B是舞弊因素的“動機或壓力”;選項A是舞弊因素的“態度或借口”;選項C、D均屬于舞弊因素的“機會”。

　　23.【答案】A

　　【解析】選項A恰當。如果注冊會計師識別出管理層以前未識別出重大關聯方交易，則應當立即將相關信息向審計項目組其他成員通報。

　　24.【答案】C

　　【解析】選項C恰當。如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　25.【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。如果注冊會計師了解到被審計單位內部控制薄弱，說明控制風險較高，應收賬款重大錯報風險(包括舞弊風險)較高，實施函證程序(相當于細節測試)的時間應當在財務報表期末或之后。

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