38 ABC會計師事務所在2013年的年報審計工作中，指派合伙人A作為甲公司的項目合伙人。在制定具體審計計劃時，項目合伙人A作出如下安排：

　　(1)針對特別風險，擬僅實施實質性程序，只要收集大量的數據，通過實質性分析程序即可揭示重大錯報。

　　(2)為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，應收賬款全部采用積極式函證，同時擴大函證程序的范圍。

　　(3)在獲取關于管理層意圖的審計證據時，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執行詢問程序，不再做其他審計程序。

　　(4)甲公司2013年度多次向銀行抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性相關的重大錯報風險，擴大對實物資產的檢查范圍。

　　(5)在做存貨監盤時，由于甲公司部分產品涉及軍事機密，在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。因此本次審計計劃中擬不執行存貨監盤程序以及其他審計程序。

　　要求：針對以上內容，請分別說明項目合伙人A的安排是否正確，并簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)不正確。由于實質性分析程序單獨并不足以應對特別風險，注冊會計師應實施細節測試，或將實質性分析程序與細節測試結合運用。

　　(2)不正確。函證通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供充分適當的審計證據。針對性的審計程序為檢查應收賬款賬齡、期后收款情況、了解被審計單位的信用政策和欠款客戶信用額等。

　　(3)不正確。在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過去所聲稱意圖的實現情況、選擇某項特別措施時聲稱的原因以及實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據提供相關信息。因此僅實施詢問程序是不充分的。

　　(4)不正確。應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施的審計程序為對借款協議的檢查、向銀行函證等程序。

　　(5)不正確。如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關存貨存在和狀況的充分適當的審計程序。

　　39 A公司的2013年度財務報表正在由X會計師事務所進行審計，2014年3月12日，A公司準備要求X會計師事務所終止該審計工作，將該業務委托給Y會計師事務所。考慮到A公司財務報表中存在舞弊特別風險，出于對職業道德的遵守和對同行負責的目的，X會計師事務所將該事項告知了Y會計師事務所的注冊會計師。Y會計師事務所擬采取措施應對該重大錯報風險，承接了A公司2013年度財務報表的審計業務。在審計過程中，Y會計師事務所的注冊會計師發現，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內獨家生產該半成品的企業，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司2013年的財務報表正是由Y會計師事務所審計的，Y會計師事務所注冊會計師經過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2013年未審計財務報表的利潤7000萬元。考慮到事情重大，Y會計師事務所委派審計B公司的注冊會計師項目經理協助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務所獲知該信息的人員簽訂保密協議。

　　要求：請指出X和Y會計師事務所在承接業務和審計過程中存在哪些問題?

　　參考解析：

　　(1)X會計師事務所在未征得A公司同意的情況下主動與Y會計師事務所的注冊會計師聯系，

　　違背了保密的原則。Y會計師事務所在接替業務前應將擬承擔的工作告知X會計師事務所的注冊會計師，以使其提供適當的執行該項工作所需要的相關信息。X會計師事務所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y會計師事務所的注冊會計師討論有關客戶事項。(2)Y會計師事務所在接替業務前沒有對相關行業和A公司的業務進行了解，以致在接替業務前沒有發現A公司和B公司存在利益沖突。(3)如果注冊會計師同時為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務，業務承接后應委派不同的項目組以降低利益沖突產生的不利影響。Y會計師事務所在發現A公司和B公司存在利益沖突時，委派審計B公司的注冊會計師項目經理協助A公司項目組的工作是不妥當的。(4)由于該利益沖突對職業道德基本原則的遵循產生不利影響，如果采取防范措施不能消除該不利影響或將其降低至可接受的水平，Y會計師事務所應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業務合約，Y會計師事務所應當停止為產生利益沖突的其中一方提供服務。

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