38 ABC會計師事務所在2013年的年報審計工作中，指派合伙人A作為甲公司的項目合伙人。在制定具體審計計劃時，項目合伙人A作出如下安排：

　　(1)針對特別風險，擬僅實施實質(zhì)性程序，只要收集大量的數(shù)據(jù)，通過實質(zhì)性分析程序即可揭示重大錯報。

　　(2)為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，應收賬款全部采用積極式函證，同時擴大函證程序的范圍。

　　(3)在獲取關于管理層意圖的審計證據(jù)時，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執(zhí)行詢問程序，不再做其他審計程序。

　　(4)甲公司2013年度多次向銀行抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性相關的重大錯報風險，擴大對實物資產(chǎn)的檢查范圍。

　　(5)在做存貨監(jiān)盤時，由于甲公司部分產(chǎn)品涉及軍事機密，在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。因此本次審計計劃中擬不執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序以及其他審計程序。

　　要求：針對以上內(nèi)容，請分別說明項目合伙人A的安排是否正確，并簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)不正確。由于實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應對特別風險，注冊會計師應實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結合運用。

　　(2)不正確。函證通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對性的審計程序為檢查應收賬款賬齡、期后收款情況、了解被審計單位的信用政策和欠款客戶信用額等。

　　(3)不正確。在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、選擇某項特別措施時聲稱的原因以及實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關信息。因此僅實施詢問程序是不充分的。

　　(4)不正確。應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施的審計程序為對借款協(xié)議的檢查、向銀行函證等程序。

　　(5)不正確。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關存貨存在和狀況的充分適當?shù)膶徲嫵绦颉?/P>

　　39 A公司的2013年度財務報表正在由X會計師事務所進行審計，2014年3月12日，A公司準備要求X會計師事務所終止該審計工作，將該業(yè)務委托給Y會計師事務所。考慮到A公司財務報表中存在舞弊特別風險，出于對職業(yè)道德的遵守和對同行負責的目的，X會計師事務所將該事項告知了Y會計師事務所的注冊會計師。Y會計師事務所擬采取措施應對該重大錯報風險，承接了A公司2013年度財務報表的審計業(yè)務。在審計過程中，Y會計師事務所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司2013年的財務報表正是由Y會計師事務所審計的，Y會計師事務所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2013年未審計財務報表的利潤7000萬元。考慮到事情重大，Y會計師事務所委派審計B公司的注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

　　要求：請指出X和Y會計師事務所在承接業(yè)務和審計過程中存在哪些問題?

　　參考解析：

　　(1)X會計師事務所在未征得A公司同意的情況下主動與Y會計師事務所的注冊會計師聯(lián)系，

　　違背了保密的原則。Y會計師事務所在接替業(yè)務前應將擬承擔的工作告知X會計師事務所的注冊會計師，以使其提供適當?shù)膱?zhí)行該項工作所需要的相關信息。X會計師事務所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y會計師事務所的注冊會計師討論有關客戶事項。(2)Y會計師事務所在接替業(yè)務前沒有對相關行業(yè)和A公司的業(yè)務進行了解，以致在接替業(yè)務前沒有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。(3)如果注冊會計師同時為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務，業(yè)務承接后應委派不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的不利影響。Y會計師事務所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時，委派審計B公司的注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助A公司項目組的工作是不妥當?shù)摹?4)由于該利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，如果采取防范措施不能消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑琘會計師事務所應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務合約，Y會計師事務所應當停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。

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